Страховые взносы – обязательные платежи, которые работодатель уплачивает в фонды социального страхования (ФСС, ПФР, ФОМС) за своих сотрудников. Однако не все выплаты, получаемые физическим лицом, подлежат обложению взносами. Часть сумм исключается из базы исчисления и считается необлагаемой. В данной статье подробно рассматривается, что такое необлагаемая база, какие выплаты относятся к ней, как её определять и какие изменения актуальны для 2025‑2026 годов.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ – ст. 421 (база для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам).
• Федеральный закон № 212‑ФЗ от «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» – ст. 9 (перечень выплат, не подлежащих начислению страховых взносов).
• Федеральный закон № 400‑ФЗ от «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации» – уточняет порядок начисления взносов на травматизм.
• Пояснительные письма и разъяснения органов власти (ФСС, Минтруда, ФНС) – например, письмо ФСС от № 14‑03‑11/08‑13985 о суточных и командировочных расходах.

Согласно ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется как сумма всех выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу конкретного физического лица с начала расчетного периода (год) нарастающим итогом, за исключением сумм, прямо указанных в ст. 422 НК РФ и ст. 9 Закона 212‑ФЗ.

Что относится к необлагаемой базе?

Необлагаемой считается часть выплат, которые законодатель прямо исключил из объекта обложения страховыми взносами. К ним относятся:

1. Выплаты, связанные с исполнением государственных или муниципальных функций (например, пособия по безработице, стипендии, выплаты по государственным программам).
2. Социальные выплаты и компенсации:
   • пособия по временной нетрудоспособности (больничные);
   • пособия по беременности и родам;
   • выплаты при уходе за ребёнком до 1,5 лет;
   • компенсации за вред здоровью, связанный с производством;
   • выплаты по страхованию жизни и здоровья, если они не связаны с трудовыми отношениями.
3. Командировочные расходы и суточные:
   • суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя;
   • командировочные расходы (проезд, проживание) – не облагаются взносами в ФНС, но учитываются для взносов в СФР в размере установленных суточных;
4. Выплаты в натуральной форме (товары, работы, услуги) – учитываются по их стоимости на день выплаты, но если такие выплаты относятся к социальным пособиям или компенсациям, они могут быть необлагаемыми.
5. Выплаты, связанные с участием в добровольных страховых программах (например, добровольное медицинское страхование), если они не являются частью оплаты труда.
6. Иные выплаты, прямо указанные в ст. 9 Закона 212‑ФЗ:
   • выплаты по договорам гражданско‑правового характера, не связанные с трудовыми отношениями;
   • выплаты по авторским договорам, если они не являются частью заработной платы;
   • выплаты по договорам оказания услуг, если исполнитель не является работником;
   • выплаты в виде возмещения расходов, связанных с обучением, повышением квалификации (если не являются частью оплаты труда).

Важно: если выплата одновременно относится к нескольким категориям (например, суточные, выплачиваемые в рамках командировки, но превышающие установленные нормы), то часть, превышающая норму, включается в базу для начисления взносов.

Как определять необлагаемую базу на практике

1. Сформировать список всех выплат за расчетный период (месяц, квартал, год) в пользу каждого физического лица.
2. Разделить выплаты на две группы:
   • облагаемые (зарплата, премии, надбавки, оплату отпусков, компенсации за сверхурочную работу и т.д.);
   • необлагаемые (перечисленные выше).
3. Для каждой группы посчитать сумму. Сумма облагаемых выплат – это база для начисления страховых взносов.
4. Учесть нарастающий итог с начала календарного года: база определяется нарастающим итогом по каждому сотруднику отдельно.
5. Проверить предельные величины базы (если они установлены для определенного вида взноса). Например, для взносов в ПФР в 2025 году предельная база составляет 1 917 000 руб.; превышающая часть не облагается взносами в ПФР, но продолжает учитываться для взносов в ФСС и ФОМС.
6. Оформить документацию: ведомости начисления зарплаты, приказы о выплате суточных, договоры оказания услуг, справки о получении пособий и т.п. – они служат основанием для исключения сумм из базы.

Пример расчёта для сотрудника за январь 2026 года:

• Оклад – 80 000 руб. (облагается);
• Премия за выполнение плана – 20 000 руб. (облагается);
• Суточные в командировке – 2 500 руб. (норма суточных – 2 000 руб.; из них 2 000 руб. необлагаемы, 500 руб. – облагаются);
• Пособие по временной нетрудоспособности – 15 000 руб. (необлагаемо).

Изменения и актуальные данные на 2025‑2026 годы

Согласно последним нормативным актам:

• Предельная база для взносов в ПФР на 2025 год – 1 917 000 руб.; на 2026 год – 1 950 000 руб. (индексация с учётом инфляции).
• Предельная база для взносов в ФСС (на социальное страхование) не установлена – весь доход облагается по тарифу 2,9 %.
• Тарифы страховых взносов в 2025 году:
  • ПФР – 22 % (в пределах предельной базы);
  • ФСС – 2,9 % (на социальное страхование) + 0,2 % (на профессиональные заболевания) + 0,8‑8,5 % (на травматизм в зависимости от класса профессионального риска);
  • ФОМС – 5,1 %.
• Для ИП, зарегистрированных менее 3 месяцев, действует возможность применения пониженных тарифов в рамках спецрежима «УСН» или «Патент» – при этом база для начисления взносов определяется аналогично, но может применяться фиксированный платёж.

Важно следить за обновлениями нормативных актов, так как ежегодно могут изменяться предельные базы, тарифы и перечень необлагаемых выплат (например, введение новых видов социальных выплат или изменение порядка учёта суточных).

Практические рекомендации для бухгалтеров и работодателей

1. Вести отдельный учёт выплат по статьям расхода: заработная плата, премии, надбавки, командировочные расходы, социальные выплаты и компенсации.
2. Регулярно обновлять внутренние нормативные документы (положения о командировках, коллективные договоры) в соответствии с актуальными пределами суточных и компенсаций.
3. При выплате пособий и компенсаций требовать от сотрудников подтверждающих документов (листок нетрудоспособности, справки о рождении ребёнка и т.д.) – это упрощает подтверждение необлагаемости при проверках.
4. Использовать автоматизированные бухгалтерские системы, которые позволяют задавать правила исключения определённых видов выплат из базы начисления взносов (например, 1С:ЗУП, Контур.Бухгалтерия).
5. Проводить внутренний аудит перед сдачей отчётности: проверять, что все выплаты, отнесённые к необлагаемым, действительно соответствуют перечню ст. 9 Закона 212‑ФЗ и ст. 422 НК РФ.
6. При сомнении относится ли конкретная выплата к необлагаемой базе, запрашивать разъяснения в территориальных органах ФСС или ФНС – это снижает риск доначислений и штрафов;

Необлагаемая база для начисления страховых взносов представляет собой важный элемент налоговой и кадровой политики любого работодателя. Правильное определение этой базы позволяет:

• Снизить налоговую нагрузку на предприятие за счёт законного исключения определённых выплат из объекта обложения;
• Избежать доначислений, штрафов и пени при проведении налоговых проверок;
• Обеспечить прозрачность и соблюдение трудовых и социальных гарантий сотрудников.

Соблюдение требований ст. 421 НК РФ, ст. 9 Закона 212‑ФЗ и актуальных разъяснений контролирующих органов является залогом корректного расчёта страховых взносов и финансовой устойчивости организации. Рекомендуется регулярно пересматривать внутренние нормативы, вести детальный учёт всех видов выплат и использовать современные бухгалтерские решения для автоматизации процесса.

Информация актуальна на сентябрь 2026 года.