С ростом международного сотрудничества российские компании всё чаще оказывают услуги зарубежным партнёрам. При этом возникает вопрос: как облагать такие операции НДС? Ниже рассматривается порядок определения места реализации услуг, применяемые ставки налога, а также особенности ведения раздельного учёта входного НДС при «экспорте» работ и услуг.

Нормативная база

• Статья 148 НК РФ – определение места реализации работ (услуг) для целей НДС.
• Протокол (Приложение 18) к договору о ЕАЭС – специальные правила определения места реализации, если контрагент – налогоплательщик Евразийского экономического союза.
• Статья 164 НК РФ, п. 1 – операции, облагаемые по ставке 0 % (международные российские операции).
• Статья 149 НК РФ – перечень операций, освобождаемых от налогообложения в РФ.
• Статья 170 НК РФ – порядок ведения раздельного учёта входного НДС.
• Статья 171 НК РФ, пп. 3 п. 2 – право на вычет НДС при экспорте услуг.

Как определить место реализации услуг?

Согласно ст. 148 НК РФ место реализации услуг считается:

1. территорией РФ, если услуга оказывается потребителю, находящемуся на территории РФ;
2. территорией иностранного государства, если потребитель расположен за пределами РФ.

Если контрагент – налогоплательщик ЕАЭС, то вместо ст. 148 применяются положения Протокола (Приложение 18 к договору о ЕАЭС). В этом случае место реализации может определяться иначе (например, по месту регистрации исполнителя).

Налогообложение, когда место реализации – территория РФ

Если после применения ст. 148 НК РФ (или Протокола ЕАЭС) местом реализации оказывается РФ, то операция облагается НДС как обычная внутренняя сделка:

• основная ставка – 22 %;
• для плательщиков УСН, выбравших специальные ставки – 5 % или 7 % (п. 8 ст. 164 НК РФ);
• возможны льготы и освобождения по ст. 149 НК РФ (например, медицинские, образовательные услуги).

Экспорт услуг с НДС 0 %

Если место реализации услуг находится за пределами РФ, но операция относится к «международным российским операциям» (п. 1 ст. 164 НК РФ), то применяется ставка НДС 0 %. Типичные примеры:

• международные перевозки грузов и пассажиров;
• услуги по обслуживанию воздушных судов;
• операции по передаче прав на использование программного обеспечения, если такие права считаются экспортируемыми.

Важно: НДС исчисляется, но сумма налога равна нулю. Операция считается облагаемой, поэтому входной НДС, связанный с такими услугами, можно принимать к вычету в общем порядке.

Экспорт услуг без НДС (отсутствие объекта обложения)

Если место реализации услуг не является территорией РФ и операция не попадает под п. 1 ст. 164 НК РФ, то согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объект обложения НДС отсутствует. В этом случае:

• НДС не исчисляется;
• счета‑фактуры покупателям не выставляются;
• в декларации по НДС такие операции отражаются в разделе 7 «Необлагаемые операции»:
• код 1010821 – если услуга оказана партнёру из ЕАЭС (п. 29 Протокола);
• код 1010812 – если партнёр – российский налогоплательщик или контрагент из «дальнего зарубежья» (ст. 148 НК РФ).

Представлять подтверждающие документы (контракты, акты, счета‑фактуры иностранного покупателя) одновременно с декларацией по НДС не требуется, но они должны храниться у налогоплательщика в течение четырёх лет.

Раздельный учёт входного НДС при экспорте услуг

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, если у налогоплательщика одновременно осуществляются облагаемые и необлагаемые операции, необходимо вести раздельный учёт входного НДС. Однако для целей такого учёта:

• операции, местом реализации которых территория РФ не признаётся, приравниваются к облагаемым (пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ). Это позволяет заявлять вычет НДС, связанный с приобретением товаров, работ и услуг, использованных при экспорте;
• при расчёте пропорции для распределения «общехозяйственного» НДС такие операции также учитываються как облагаемые.

Исключения из права на вычет НДС

Несмотря на общее правило, вычет входного НДС при экспорте услуг невозможен в следующих случаях:

1. Если экспортируемая работа или услуга включена в перечень операций, освобождаемых от налогообложения по ст. 149 НК РФ (например, определённые виды медицинской помощи, социальные услуги). В этом случае такие операции считаются необлагаемыми и для целей раздельного учёта.
2. Если налогоплательщик применяет УСН и выбрал специальные ставки НДС 5 % или 7 % (п. 8 ст. 164 НК РФ). В этом случае пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ запрещает принятие к вычету НДС, связанного с экспортом услуг.

Практический пример

Ситуация: Российская IT‑компания оказывает услуги по разработке программного обеспечения для клиента из Германии. Договор заключён в евро, выполнение работ происходит удалённо, результат передаётся электронным способом.

1. Определяем место реализации: клиент находится за пределами РФ → по ст. 148 НК РФ место реализации – территория Германии.
2. Операция не относится к перечню п. 1 ст. 164 НК РФ (не является международной перевозкой и т.п.).
3. Следовательно, объект обложения НДС отсутствует → НДС не исчисляется.
4. В декларации по НДС отражаем в разделе 7 код 1010812 (партнёр из «дальнего зарубежья»).
5. Входной НДС, связанный с приобретением лицензий на инструменты разработки, арендой серверов и т.д., принимается к вычету, так как экспорт услуг приравнивается к облагаемой операции (пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ).

• Ключевой момент – правильное определение места реализации услуг согласно ст. 148 НК РФ (или Протоколу ЕАЭС).
• Если место реализации – территория РФ, применяются обычные ставки НДС (22 %, 5 %/7 % или освобождения).
• При реализации за пределами РФ возможны два сценария:
  • НДС 0 % (международные российские операции, п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • Отсутствие объекта обложения (п. 1 ст. 146 НК РФ) – отражаем в разделе 7 декларации.
• В обоих случаях экспорт услуг позволяет заявлять вычет входного НДС, за исключением операций, освобождённых по ст. 149 НК РФ и случаев применения УСН с особыми ставками НДС.
• Ведение раздельного учёта входного НДС регламентировано ст. 170 НК РФ; экспорт услуг приравнивается к облагаемым операциям для целей вычета и распределения «общехозяйственного» НДС.

Источники

Информация взята из статьи «НДС при «экспорте» работ и услуг 2026» (pravovest-audit.ru, опубликована 10 июня 2026 г.).

Статья подготовлена в информационных целях и не constituye профессиональную налоговую консультацию. Для принятия решений рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или аудитору.