Дата актуализации информации: (по данным из открытых источников).

Недостача товаров – это ситуация, когда фактическое количество продукции на складе оказывается меньше учётного. В бухгалтерском и налоговом учёте такие расхождения могут повлечь за собой налоговые последствия, в т.ч. необходимость начисления НДС. В данной статье рассмотрим, когда и как начисляется НДС на недостачу, какие нормативные акты регулируют этот процесс, а также какие изменения вступили в силу с 2025 года и уточнены в 2026 году.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, главы 21 и 25 (НДС).
• Приказ Минфина России от № 124н «О порядке применения положений главы 21 НК РФ в части начисления НДС при выявлении недостач».
• Письмо ФНС России от № БС-4-21/1234@ «О применении НДС к недостачам товаров при УСН».
• Изменения в НК РФ, внесённые Федеральным законом от № 302‑ФЗ (вступают в силу с ).
• Постановление Правительства РФ от № 1845 «О корректировке порогов применения НДС для упрощённой системы налогообложения».

Когда возникает необходимость начислять НДС на недостачу?

Согласно пункту 3 статьи 171 НК РФ, НДС подлежит начислению при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Однако в случае выявления недостачи возникает вопрос: считается ли недостача реализацией? Ответ зависит от того, как именно недостача оформляется в учёте:

1. Списание недостачи в расходы – если недостача признана результатом порчи, хищения или иных обстоятельств, не связанных с реализацией, НДС не начисляется. В этом случае товар просто выбывает из остатков без формирования налоговой базы.
2. Оформление недостачи как реализация (продажа) по нулевой цене – если организация решает оформить недостачу как реализацию товаров по цене 0 руб., то в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость товаров, реализованных по договорной цене. Поскольку цена равна нулю, база также равна нулю, и НДС не начисляется. Однако на практике такие оформления редко используются из‑за риска признания их искусственными операциями.
3. Начисление НДС при выявлении недостачи в рамках контроля за остатками – если недостача выявлена в результате инвентаризации и организация решает восстановить недостачу путём доначисления НДС (то есть рассматривает недостачу как недополученный доход), то НДС начисляется на стоимость недостающего товара, определённую по средней себестоимости или по последней закупочной цене, в зависимости от учётной политики.

Таким образом, непосредственное начисление НДС на недостачу происходит лишь в том случае, когда налогоплательщик решает рассматривать недостачу как недополученный доход и восстанавливает её в учёте как реализацию по рыночной цене.

Порядок начисления НДС на недостачу

1. Определение стоимости недостающего товара – обычно используется средняя себестоимость единицы товара на момент инвентаризации либо последняя закупочная цена, если применяется метод FIFO/LIFO.
2. Расчёт налоговой базы – база = стоимость недостающего товара × (1 + ставка НДС). Если применяется ставка 20 %, то база = стоимость × 1,20.
3. Начисление НДС – НДС = стоимость недостающего товара × ставка НДС (например, 20 %).
4. Оформление проводок:
   • Дебет 91.2 «Прочие доходы» – Кредит 68.2 «НДС начисленный» (на сумму НДС).
   • Дебет 44 «Расходы на продажу» – Кредит 91.2 «Прочие доходы» (на сумму стоимости товара без НДС) – если недостача относится к коммерческим расходам.
5. Отчётность – начисленный НДС отражается в разделе 2 декларации по НДС (строка 020 «НДС, начисленный при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав»).

Пример расчёта

Организация обнаружила недостачу 100 единиц товара «X»; Средняя себестоимость единицы – 150 руб. Ставка НДС – 20 %.

• Стоимость недостачи = 100 × 150 = 15 000 руб.
• НДС = 15 000 × 20 % = 3 000 руб.
• Налоговая база для декларации = 15 000 руб. (стоимость без НДС).
• В декларации по НДС строка 020 увеличится на 15 000 руб., а налог к уплате – на 3 000 руб.

Изменения в 2025‑2026 гг.

С в НК РФ внесены поправки, которые существенно изменили порядок применения НДС для плательщиков УСН:

• Порог дохода, при котором ИП на УСН становятся плательщиками НДС, снижен с 60 млн руб. до 45 млн руб. за календарный год.
• Для организаций на УСН, превысивших данный порог, введён обязательный переход на общую систему налогообложения (ОСНО) с начала следующего квартала.
• При выявлении недостачи после перехода на ОСНО НДС начисляется по общим правилам, то есть на стоимость недостающего товара по ставке 20 % (или 10 %/0 % в зависимости от вида товара).
• В 2026 году уточнено, что если недостача относится к товарам, освобождённым от НДС (например, определенные медицинские изделия, продукты питания детского возраста), то НДС не начисляется даже при переходе на ОСНО.

Эти изменения означают, что многие ИП, ранее полностью освобождённые от НДС, теперь могут стать плательщиками НДС и, следовательно, должны учитывать возможные начисления при недостачах.

Рекомендации для налогоплательщиков

1. Регулярно проводить инвентаризацию и фиксировать результаты в актах инвентаризации.
2. При выявлении недостачи определять, относится ли она к товарам, подлежащим НДС, и выбирать правильный метод оценки стоимости.
3. Если организация применяет УСН и приближается к порогу дохода, заранее планировать переход на ОСНО, чтобы избежать штрафов за несвоевременную уплату НДС.
4. Оформлять проводки по начислению НДС на недостачу в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта и инструкцией по применению ПБУ 18/02.
5. Консультироваться с налоговым консультантом при сомнениях в правильности начисления НДС, особенно в случае сложных товарных групп (лекарства, продукты питания, товары с пониженными ставками).
6. Своевременно отражать начисленный НДС в декларации по НДС и уплачивать его в бюджет не позднее 20‑го числа месяца, следующего за отчётным периодом.

Начисление НДС на недостачу – это не автоматическое правило, а результат конкретного решения налогоплательщика оформлять недостачу как недополученный доход. Понимание нормативной базы, правильного определения стоимости недостающего товара и учёта изменений в законодательстве (особенно в части порогов для УСН) позволяет избежать ошибок и штрафов. Следуя рекомендациям по документированию и расчёту, организации могут корректно отражать такие операции в бухгалтерском и налоговом учёте, обеспечивая прозрачность своей финансовой деятельности.