Вопрос о том, относится ли НДС к доходам организации, является одним из самых распространенных заблуждений в бухгалтерском и налоговом учете․ Краткий ответ: нет, НДС, начисляемый на выручке от продаж, не является доходом организации․ Это обязательный платеж, который компания лишь удерживает у покупателя и передает в бюджет․ Однако существуют исключительные ситуации, когда суммы НДС влияют на финансовый результат (прибыль/убыток) и признаются доходами или расходами․

В данной статье подробно разберем правовую базу, механику учета и исключения, актуальные на 2026 год с учетом изменений в ФСБУ и Налоговом кодексе РФ․

Правовая природа НДС: почему это не доход

Согласно статье 143 НК РФ, плательщиками НДС являются организации и ИП на общей системе налогообложения (ОСНО), а также с 2025 года — определенные категории упрощенцев (доходы свыше 20 млн руб․ в 2026 г․)․

• Экономическая сущность: НДС, это косвенный налог․ Он включается в цену товара/услуги и в конечном счете оплачивается конечным потребителем․ Организация выступает лишь налоговым агентом / посредником․
• Бухгалтерский учет (ФСБУ 27/2021 «Документы и отчетность», ПБУ 9/99 «Доходы организации»): Доходом признается увеличение экономических выгод․ НДС, полученный от покупателя, не увеличивает капитал организации, а создает обязательство перед бюджетом (кредит счета 68․02 «Расчеты по НДС»)․
• Налоговый учет (ст․ 251 НК РФ): В состав доходов от реализации товаров (работ, услуг) включается выручка без учета сумм налога на добавленную стоимость․

Когда НДС все-таки становится доходом (Исключения)

Несмотря на общее правило, в ряде случаев НДС (или его часть) увеличивает финансовый результат организации и отражается в составе прочих доходов (счет 91․01) или снижает расходы․

Возмещение НДС из бюджета (Ст․ 176 НК РФ)

Если организация имеет право на вычет и получает решение о возмещении НДС из бюджета (например, при экспорте, нулевой ставке), эта сумма признается прочим доходом․

• Проводка: Дт 51 — Кт 68․02 (получение денег);
• Проводка: Дт 68․02 — Кт 91․01 (признание дохода от возмещения)․

В налоговом учете эта сумма также включается в состав внереализационных доходов (п․ 19 ст․ 250 НК РФ)․

Безвозмездное получение имущества (Ст․ 149, 154 НК РФ)

При получении имущества безвозмездно организация восстанавливает входящий НДС (если он был у поставщика) и начисляется исходящий НДС․

• Рыночная стоимость имущества (без НДС) — доход по Кт 91․01 (бухучет) / внереализационный доход (налоговый учет)․
• Сумма НДС, исчисленная от рыночной стоимости, — обязательство перед бюджетом (Кт 68․02)․

Важно: Сам НДС здесь не доход, но он неразрывно связан с операцией, генерирующей доход․

Невычетный НДС, включаемый в стоимость

Если входящий НДС не принят к вычету (п․ 4 ст․ 170 НК РФ — расходы на не облагаемые операции, представительские расходы и т․д․), он включается в стоимость актива или расходов․

• Это не признание НДС доходом, а признание его расходом, что снижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль․

НДС на строительстве объектов для собственных нужд

При строительстве фиксированных активов собственными силами исходящий НДС (исчисленный по нормативной стоимости) не уходит в бюджет сразу, а капитализируется в стоимость ОС (Дт 08, Кт 68․02)․ В дальнейшем он возвращается через амортизацию в состав расходов․

Особенности учета НДС для организаций на УСН (с 2025 года)

С 2025 года организации и ИП на УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы», чья выручка за прошлый или текущий год превысила 20 млн рублей (лимит на 2026 год), становятся плательщиками НДС․

• Они начисляют НДС на реализации (Кт 68․02)․
• Имеют право на вычет входящего НДС (при соблюдении условий ст․ 171, 172 НК РФ)․
• Критический момент: Для УСН «Доходы» налоговая база — это доходы без НДС․ Бухгалтерия должна уметь отделять НДС от входящих платежей (Дт 51 — Кт 62/90․01/68․02)․
• НДС, удержанный у покупателей, — не доход по УСН․ НДС, перечисленный в бюджет,, не расход по УСН (для объекта «Доходы минус расходы» вычет НДС не дает права на уменьшение базы УСН, это разные налоги)․

Типовые ошибки и риски

1. Включение НДС в выручку по Кт 90․01․ Это завышает доходы по бухгалтерии и налогу на прибыль․ Корректно: выручка на Кт 90․01 — без НДС, НДС на Кт 68․02․
2. Признание авансов от покупателей доходом сразу с НДС․ Момент возникновения обязательства по НДС при получении аванса (п․ 5 ст․ 167 НК РФ) — это начисление НДС (Кт 68․02), но не признание выручки (Кт 90․01)․ Выручка признается при отгрузке/передаче прав․
3. Игнорирование вычета входящего НДС․ Упущенная выгода: невычетный НДС увеличивает себестоимость/расходы, а вычетный — уменьшает платеж в бюджет․

Сводная таблица проводок (Бухгалтерский учет)

НДС не является доходом организации в классическом понимании хозяйственной деятельности․ Это налоговый платеж, проходящий через расчетный счет компании транзитом от покупателя к государству․

Признание НДС доходом возможно только в специфических случаях, прямо предусмотренных законом: возмещение из бюджета (Кт 91․01) или как составная часть рыночной стоимости при безвозмездном получении (где доходом выступает стоимость имущества, а НДС, параллельное обязательство)․

Грамотное разделение потоков «выручка» и «НДС» в бухгалтерии (счета 90 и 68) и налоговом учете (база НДС vs база налога на прибыль/УСН) — залог отсутствия претензий со стороны налоговых органов и достоверности финансовой отчетности․

Статья подготовлена на основании НК РФ, ФСБУ 27/2021, ПБУ 9/99, актуальна на ․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом․