Вопрос о том, когда удерживать НДФЛ с выплаты по больничному листу – до или после применения налоговых вычетов – часто возникает у бухгалтеров и работников. Ниже подробно рассмотрен порядок начисления пособия по нетрудоспособности, определение налоговой базы, особенности удержания НДФЛ и отражения выплат в отчётности forms 2‑НДФЛ и 6‑НДФЛ.

Нормативная база

• Статья 223 НК РФ – определяет дату получения дохода (день фактической выплаты).
• Статья 217 НК РФ – перечисляет виды доходов, не облагаемых НДФЛ (больничный не входит в этот перечень).
• ФЗ‑255 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» – регулирует выплату пособий по нетрудоспособности.
• Постановление Правительства РФ от № 842 – устанавливает порядок расчёта среднего заработка для больничного.

Как формируется сумма больничного

Сумма пособия рассчитывается от среднего заработка за расчётный период (обычно два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая). В средний заработок включаются все выплаты, облагаемые страховыми взносами в ФСС (ныне – СФР), до вычета НДФЛ и других налогов.

Формула:

Средний заработок = (Сумма выплат за расчётный период) / (Количество календарных дней в периоде)

Далее пособие считается:

• Для первых трёх дней нетрудоспособности – оплачивает работодатель (100 % среднего заработка).
• С четвёртого дня – выплачивает СФР (в зависимости от стажа: 60 %, 80 % или 100 % среднего заработка).

Когда удерживается НДФЛ?

Согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ, дата получения дохода – день фактической выплаты (или перечисления) средств сотруднику. Налоговая база для НДФЛ формируется из всей суммы выплаченного пособия до применения любых налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и т.д.).

Таким образом, порядок расчёта выглядит так:

1. Определяется сумма больничного (до вычета НДФЛ).
2. К этой сумме применяется ставка НДФЛ (13 %, 15 %, 18 %, 20 % или 22 % в зависимости от общего дохода физического лица за год).
3. Из полученной суммы НДФЛ вычитаются предоставленные работником налоговые вычеты (если они есть).

Пример (2026 г.):

• Средний заработок – 1 200 руб./день.
• Больничный – 10 дней (первые 3 дня оплачивает работодатель, остальные 7 – СФР).
• Сумма пособия = 3 × 1 200 + 7 × 1 200 × 0,8 = 3 600 + 6 720 = 10 320 руб. (до вычета НДФЛ).
• Ставка НДФЛ – 13 % (годовой доход ниже 2,4 млн руб;).
• НДФЛ = 10 320 × 0,13 = 1 341,60 руб.
• Если у сотрудника есть стандартный вычет 500 руб., то НДФЛ к удержанию = 1 341,60 – 500 = 841,60 руб.
• Сумма на руки = 10 320 – 841,60 = 9 478,40 руб.

Особенности для разных категорий выплат

Выплата работодателем (первые три дня)

Эти дни считаются частью общей суммы больничного и подлежат обложению НДФЛ в общем порядке. Никаких льгот по НДФЛ для первых трёх дней не предусмотрено.

Выплата СФР (с четвёртого дня)

Пособие, выплачиваемое СФР, также включается в налоговую базу НДФЛ. Ставка зависит от общего дохода физического лица за год, а не от источника выплаты.

Северные надбавки и районные коэффициенты

С 1 января 2026 года при расчёте НДФЛ с больничного к налоговой базе (13/15) должна включаться и часть пособия, соответствующая северным надбавкам и районным коэффициентам. То есть, если в среднем заработок уже учтены эти надбавки, они автоматически попадают в базу для НДФЛ.

Отчётность: 2‑НДФЛ и 6‑НДФЛ

Справка 2‑НДФЛ

В справке 2‑НДФЛ отражается:

• Код дохода – 2300 (пособие по нетрудоспособности).
• Сумма дохода – вся выплаченная сумма больничного (до вычета НДФЛ).
• Сумма налога – удержанный НДФЛ (с учётом предоставленных вычетов).

Расчёт 6‑НДФЛ

В расчёте 6‑НДФЛ пособие по больничному учитывается в строках:

• Строка 110 – количество физических лиц, получивших доход (включая больничный).
• Строка 120 – общая сумма выплаченного дохода (в т.ч. больничный).
• Строка 140 – сумма налога, удержанного с данного дохода.

При заполнении используется Порядок заполнения расчёта 6‑НДФЛ (пункт 28).

Практические рекомендации бухгалтеру

1. Всегда определяйте средний заработок до вычета НДФЛ и только после этого применяйте ставку налога.
2. Проверяйте, имеются ли у сотрудника налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные). Они уменьшают сумму НДФЛ, но не уменьшают базу для начисления пособия.
3. С учётом изменений с 2026 года включайте в базу НДФЛ северные надбавки и районные коэффициенты, если они уже вошли в средний заработок.
4. При выплате первых трёх дней работодателем и последующих дней СФР оформляйте отдельные платёжные поручения, но в отчётности объединяйте их под одним кодом дохода 2300.
5. Своевременно представляйте уточнённые справки 2‑НДФЛ и расчёт 6‑НДФЛ, если дата выплаты больничного отличается от даты удержания налога (например, при задержке выплаты).

Пособие по нетрудоспособности облагается НДФЛ до применения налоговых вычетов. Сумма больничного рассчитывается от среднего заработка, который сам по себе определяется без учёта НДФЛ. Удержание налога производится после начисления пособия, исходя из общей годовой суммы дохода физического лица и соответствующей ставки НДФЛ. Отчётность о таких выплатах ведётся по стандартным формам 2‑НДФЛ и 6‑НДФЛ с кодом дохода 2300.

Соблюдение данного порядка обеспечивает корректное начисление пособия, правильное удержание налога и отсутствие претензий со стороны налоговых органов.