Дивиденды – это часть прибыли акционерного общества, распределяемая среди его участников (акционеров). При их выплате возникает обязанность удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В статье рассмотрены правовые основания, сроки удержания, ставки налога, порядок расчёта и типичные ошибки, которые следует избегать.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, ст; 224 – определяет объекты налогообложения НДФЛ, в т.ч. доходы в виде дивидендов;
• Федеральный закон «Об акционерных обществах» – регулирует порядок объявления и выплаты дивидендов;
• Постановление Правительства РФ от  № 426 – устанавливает ставки НДФЛ по различным видам доходов, включая дивиденды.

Когда возникает обязанность удерживать НДФЛ?

Обязанность удержать налог возникает в момент фактической выплаты дивидендов получателю (акционеру). То есть:

1. Собрание акционеров принимает решение о распределении прибыли и объявлении дивидендов;
2. Компания формирует реестр получателей и определяет сумму, причитающуюся каждому акционеру;
3. В день перечисления средств (банковским переводом, выдачей наличных или иным способом) бухгалтерия рассчитывает НДФЛ и удерживает его из выплачиваемой суммы;
4. Удержанный налог перечисляется в бюджет не позднее дня выплаты дивидендов (или в течение следующего рабочего дня, если выплата совершена в последний день месяца).

Важно: если дивиденды не выплачиваются (например, откладываются из‑за недостатка средств), налог не удерживается, поскольку объект налогообложения отсутствует.

Ставки НДФЛ на дивиденды

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ, дивиденды облагаются по следующим ставкам:

• 13 % – для резидентов РФ, получающих дивиденды от российских организаций;
• 15 % – для нерезидентов РФ (иностранных акционеров), если дивиденды выплачиваются из источников в Российской Федерации;
• 0 % – в случаях, предусмотренных международными договорами (например, при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения, которое может понижать или освобождать от налога).

С 2021 года введено повышенное налогообложение для доходов свыше 5 млн руб. в год: часть дохода, превышающая этот порог, облагается по ставке 15 % (для резидентов). Однако данное правило применяется к суммарному годовому доходу физического лица, а не к каждому отдельному выплатному документу.

Порядок расчёта и удержания НДФЛ

1. Определяется гross‑дивиденд – сумма, причитающаяся акционеру до удержания налога.
2. Рассчитывается налог: НДФЛ = gross‑дивиденд × ставка.
3. Вычисляется net‑дивиденд (сумма к выплате): net‑дивиденд = gross‑дивиденд − НДФЛ.
4. В бухгалтерском учете делаются записи:
• Дебет 75 (Расчеты с учредителями по выплате дивидендов) – Кредит 70 (Расчеты по оплате труда) – удержанный НДФЛ;
• Дебет 70 – Кредит 51 (Расчетный счет) – перечисление налога в бюджет;
• Дебет 75 – Кредит 51 – выплата net‑дивиденда акционеру.
5. Формируется справка 2‑НДФЛ (или её электронный аналог) и представляется в налоговый орган не позднее 1 марта года, следующего за отчётным.

Особенности для разных категорий получателей

Резиденты РФ

Для резидентов применяется ставка 13 % (или 15 % при превышении годового лимита). Налог удерживается источником выплаты (компанией) и перечисляется в бюджет.

Нерезиденты РФ

Налог удерживается по ставке 15 %. Если между Россией и страной резидента акционера существует соглашение об избежании двойного налогообложения, возможно применение пониженной ставки или освобождения. Для этого необходимо предоставить в компанию подтверждающие документы (сертификат резидентуры, заявление о применении льготы).

Организации‑акционеры

Дивиденды, полученные юридическими лицами, не облагаются НДФЛ, поскольку объект налогообложения – физические лица. Однако такие доходы учитываются при налогообложении прибыли организации (налог на прибыль).

Типичные ошибки и последствия их допущения

• Неправильный момент удержания. Некоторые бухгалтеры удерживают налог на этапе объявления дивидендов, а не при фактической выплате; Это приводит к занижению налоговой базы и возможным штрафам.
• Ошибка в определении статуса получателя. Применение ставки 13 % к нерезиденту без учёта международных договоров влечёт доначисление налога и пени.
• Несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ. Задержка более чем на один рабочий день после выплаты дивидендов считается нарушением и может повлечь штраф в размере 20 % от суммы неуплаченного налога (ст. 123 НК РФ).
• Отсутствие справки 2‑НДФЛ. Непредставление или несвоевременное предоставление справки влечёт штраф 500 руб. за каждую не представленную справку (ст. 126 НК РФ).

Пример расчёта

Компания «Альфа» объявила дивиденды в размере 100 000 руб. на акцию. Акционер‑резидент Иванов И.И. владеет 10 акциями.

1. gross‑дивиденд = 100 000 × 10 = 1 000 000 руб.
2. Ставка НДФЛ = 13 % (доход не превышает 5 млн руб. в год).
3. НДФЛ = 1 000 000 × 0,13 = 130 000 руб.
4. net‑дивиденд = 1 000 000 − 130 000 = 870 000 руб. – сумма, которую получит Иванов И.И.

В бухгалтерии:

• Дт 75 Кт 70 – 130 000 руб. (удержанный НДФЛ);
• Дт 70 Кт 51 – 130 000 руб. (перечисление в бюджет);
• Дт 75 Кт 51 – 870 000 руб. (выплата net‑дивиденда).

Удержание НДФЛ при выплате дивидендов – обязательная процедура, которая должна выполняться в момент фактической перечисления средств акционеру. Ключевые моменты:

• Определять статус получателя (резидент/нерезидент) и применять соответствующую ставку;
• Рассчитывать налог от gross‑дивиденда и удерживать его перед выплатой net‑дивиденда;
• Перечислять удержанный налог в бюджет не позднее дня выплаты;
• Своевременно формировать и представлять справку 2‑НДФЛ;
• Избегать типичных ошибок, связанных с неправильным моментом удержания, статусом получателя и сроками перечисления.

Соблюдение этих правил позволяет компании минимизировать налоговые риски, избежать штрафов и обеспечить прозрачность финансовых операций с акционерами.

Статья актуальна на дату .