В соответствии со ст. 24 НК РФ, работодатели (организации и индивидуальные предприниматели) выступают налоговыми агентами по личному подоходному налогу (НДФЛ). Это означает, что ИП или компания обязаны самостоятельно исчислять, удерживать из дохода работника и перечислять налог в бюджет. Помимо НДФЛ, с фонда оплаты труда (ФОТ) начисляются страховые взносы, которые платит работодатель сверх зарплаты сотрудника.

Ниже представлен подробный разбор ставок, правил расчета, сроков уплаты и особенностей для разных налоговых режимов на 2024–2025 годы.

Личный подоходный налог (НДФЛ): ставки и порядок удержания

Ставки НДФЛ для налоговых резидентов РФ (с 2024 г.)

С 1 января 2024 года введен прогрессивная шкала налогообложения. Налог исчисляется кумулятивно (накопленно) с начала года по налоговым периодам (кварталам).

• 13%, на доход до 2 400 000 руб. в год.
• 15% — на сумму дохода от 2 400 000 до 5 000 000 руб. (312 000 руб. + 15% от суммы свыше 2,4 млн).
• 18% — на сумму дохода от 5 000 000 до 20 000 000 руб. (702 000 руб. + 18% от суммы свыше 5 млн).
• 20% — на сумму дохода от 20 000 000 до 50 000 000 руб. (3 402 000 руб. + 20% от суммы свыше 20 млн).
• 22% — на сумму дохода свыше 50 000 000 руб. (9 402 000 руб. + 22% от суммы свыше 50 млн).

Важно: Прогрессивная шкала применяется к совокупному доходу физлица от всех источников (основная работа, совместительство, гражданско-правовые договоры ГПХ), если они облагаются по шкале резидента.

Особые ставки (независимо от прогрессивной шкалы)

• 30%, для нерезидентов РФ (иностранные граждане, пребывающие в РФ менее 183 дней за 12 месяцев), а также по дивидендам, выигрышам в лотереях, процентам по вкладам свыше лимита.
• 35%, по доходам в виде материального выигрыша (призы, выигрыши в рекламных акциях) для резидентов и нерезидентов.
• 9% / 15% — по дивидендам (9% для резидентов, 15% для нерезидентов).

Сроки удержания и перечисления НДФЛ

1. Удержание: в день фактической выплаты дохода работнику (день выдачи зарплаты на руки или зачисления на карту).
2. Перечисление в бюджет: не позднее следующего рабочего дня после дня удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ). Для зарплаты — это дата выплаты аванса и зарплаты за месяц.
3. Сдача расчета (6-НДФЛ): ежеквартально до последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом (для 1 кв. — до 30 апреля, за полгода — до 31 июля, за 9 мес., до 31 октября, за год — до 28 февраля след. года).

Страховые взносы: состав, ставки и лимиты

Страховые взносы платит исключительно работодатель за свой счет (они не удерживаются из зарплаты работника). Они направляются в Социальный фонд России (СФР).

Базовые ставки на 2024–2025 гг. (итого ~30% + взнос за ОПВ)

Пример расчета на 2024 г. (зарплата 200 000 руб./мес., КПР 0,2%):

• Пенсионные (22%): 44 000 руб.
• Медицинские (5,1%): 10 200 руб.
• Социальные (2,9%): 5 800 руб.
• ОПВ (0,2%): 400 руб.

Сниженные ставки для особых категорий (СМСП, IT, СОКР и др.)

Для субъектов МСП, IT-компаний, жителей Сколково, СОКР и др. предусмотрено снижение взносов на ОМС и ВНИМ до 15,1% (22% пенсионные + 5,1% ОМС + 2,9% ВНИМ = 30% → снижается до 15,1% за счет ОМС и ВНИМ) в пределах МРОТ × 12 мес. × кол-во сотрудников. Сверх лимита — общие 30%. Взнос за ОПВ платится по общему правилу.

Сроки уплаты страховых взносов

• Ежемесячно: не позднее 28-го числа месяца, следующего за начисленным (для декабря, до 28 января).
• Если 28-е — выходной/праздник, срок сдвигается на следующий рабочий день.

Особенности для ИП в зависимости от налогового режима

Общая система налогообложения (ОСНО)

• Полный расчет НДФЛ (как налоговый агент) + страховые взносы по общим правилам (30% + ОПВ).
• Ограничений по численности штата нет.
• Можно нанимать по трудовому договору и ГПХ (гражданско-правовым договорам).

Упрощенная система налогообложения (УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы»)

• Ограничение по штату: среднесписочная численность сотрудников не более 130 человек (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
• НДФЛ удерживается и перечисляется по общим правилам (работодатель — налоговый агент).
• Страховые взносы начисляются по общим правилам (30% + ОПВ).
• УСН «Доходы»: взносы уменьшают авансовые платежи и налог за год не более чем на 50% (для «Доходы минус расходы» — включаются в расходы полностью).

Патентная система налогообложения (ПСН)

• Ограничение по штату: не более 15 наемных работников одновременно (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
• Только трудовой договор (ГПХ с физлицами не позволяет применять ПСН по этому виду деятельности).
• НДФЛ удерживается и перечисляется по общим правилам.
• Страховые взносы: по общим правилам (30% + ОПВ).
• Взносы за сотрудников не уменьшают стоимость патента (она фиксирована), но платить их обязательно.

Автоматизированная система налогообложения (АУСН / «Автомат»)

• Нанимать сотрудников по трудовому договору НЕЛЬЗЯ (ст. 346.51 НК РФ).
• Разрешена только привлечение физлиц по ГПХ (договорам подряда/услуг), но тогда ИП выступает налоговым агентом по НДФЛ (13%/30%) и платит страховые взносы за них (если договор подразумевает личное исполнение).

Налог на профессиональный доход (НПД / Самозанятость)

• Категорически запрещено иметь наемных работников (ни по трудовому, ни по ГПХ с признаками трудовых отношений).
• При появлении сотрудника режим НПД теряется с начала месяца.

Отчетность по наемным работникам

Работодатель сдает отчетность в налоговую (НДФЛ) и в Социальный фонд России (СФР — взносы и кадровая отчетность).

В налоговую инспекцию (ФНС):

• Расчет по НДФЛ (форма 6-НДФЛ) — ежеквартально (квартал, полгода, 9 мес., год). Срок: последний день месяца, следующего за отчетным периодом (для года — 28 февраля).
• Справка 2-НДФЛ — ежегодно до 28 февраля (в электронном виде через ЛК ИП/Орг или оператора ЭДО).

В Социальный фонд России (СФР):

• РСВ (Расчет страховых взносов) — ежеквартально до 30-го числа месяца, следующего за кварталом (для 4 кв. — до 20 января).
• СЗВ-М (Сведения о застрахованных лицах — месячные), ежемесячно до 15-го числа следующего месяца.
• СЗВ-ТД (Сведения о трудовой деятельности), при приеме/увольнении/переводе: в день приема/увольнения (для уволенных — в день выдачи трудовой книжки/СТД-Р), для остальных событий, в следующий рабочий день.
• СЗВ-СТАЖ (Сведения о страховом стаже), ежегодно до 1 марта года, следующего за отчетным.
• ЕПН-2 (Ведомость расчетов по ЕПН) — ежемесячно до 28-го числа (для пополнения ЕПН и списания на взносы).

Ключевые изменения 2024–2025 годов, которые нужно учесть

1. Прогрессивная шкала НДФЛ (ФЗ от № 607-ФЗ), обязательна с . Бухгалтерия должна настраивать кумулятивный учет доходов каждого сотрудника с начала года.
2. Единый платежный счет (ЕПН) и ЕНП (Единый налоговый платеж) — все налоги и взносы перечисляются единым платежом по ЕПН. Списание происходит автоматически по приоритетам (аренда, пени, штрафы, НДФЛ, взносы и т.д.).
3. Индексация лимитов базы взносов, лимит по пенсионным и социальным взносам ежегодно растет (на 2024 г., 2 225 000 руб., на 2025 г. — будет выше).
4. Обязательность СЗВ-ТД для ИП — с 2023 г. все ИП с наемным персоналом сдают СЗВ-ТД в электронном виде.
5. Электронные трудовые книжки (ЭТК) — ведение бумажных ТК прекращено для вновь поступающих; ИП обязан формировать СЗВ-ТД для перевода стажа в электронный вид.

Чек-лист работодателя (ИП/ООО) на месяц

1. Начислить зарплату (с учетом отработанного времени, премий, НДФЛ).
2. Удержать НДФЛ (по прогрессивной шкале или 30% для нерезидентов) в день выплаты.
3. Перечислить НДФЛ в бюджет (ЕПН) не позднее следующего рабочего дня после выплаты.
4. Начислить страховые взносы (30% + ОПВ) на начисленную сумму (с учетом лимитов).
5. Перечислить страховые взносы в СФР (через ЕПН) до 28-го числа следующего месяца.
6. Сдать СЗВ-М до 15-го числа следующего месяца.
7. При приеме/увольнении — сдать СЗВ-ТД в установленные сроки (день события / след. рабочий день).
8. Ежеквартально: сдать 6-НДФЛ и РСВ.

Правильный расчет и своевременная уплата налогов и взносов за наемных работников, залог отсутствия штрафов (ст. 123 НК РФ за несдачу отчетности, ст. 122 НК РФ за неуплату налогов, ст. 126 НК РФ за неуплату взносов) и начислений пени. С введением прогрессивной шкалы НДФЛ и единого налогового платежа (ЕНП) роль качественного учета кумулятивных доходов сотрудников и мониторинга баланса ЕПН стала критически важной.

Рекомендация: используйте актуальные версии программ для бухгалтерии (1С:ЗУП, 1С:Бухгалтерия, «Мой Дело», «Контур.Эльба» и др;), которые автоматически учитывают прогрессивную шкалу, лимиты взносов и заполняют отчетность в установленные формы.

Данная статья носит информационный характер. Ставки, лимиты и сроки могут меняться нормативными актами. Для принятия решений по конкретным ситуациям обращайтесь к профессиональным бухгалтерам или юристам;