Тема налоговых вычетов по НДС в сделках с так называемыми «однодневками» остаётся актуальной для бухгалтеров, юристов и налогоплательщиков. Несмотря на то, что такие схемы часто рассматриваются как попытки уклонения от уплаты налогов, судебная практика показывает, что в отдельных случаях вычет может быть признан законным, если покупатель смог доказать реальное исполнение сделки и получение экономической выгоды.
Что такое фирма‑однодневка?
Фирма‑однодневка – это организация, созданная преимущественно для формального оформления сделки и последующего быстрого прекращения деятельности. Обычно такие компании имеют следующие признаки:
- Отсутствие реального производственного или торгового потенциала (нет собственного имущества, персонала, офиса).
- Регистрация по массовому адресу или использование услуг «виртуального офиса».
- Кратковременное существование: регистрация и ликвидация в течение нескольких дней‑недель.
- Отсутствие движений по банковскому счёту, кроме операций, связанных с конкретной сделкой.
- Подписание договоров и счетов‑фактур лицами, не имеющими полномочий (часто номинальными директорами).
Наличие одного или двух признаков не является достаточным основанием для отказа в вычете; суды оценивают совокупность обстоятельств.
Нормативная база
Основные положения, регулирующие право на вычет НДС, содержатся в:
- Статье 171 Налогового кодекса РФ – право на вычет при условии, что товары, работы, услуги приняты к учету и оплачены.
- Статье 172 НК РФ – необходимость наличия счетов‑фактур, выставленных продавцом, и их соответствия требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ.
- Позиции Верховного Суда РФ и арбитражных судов, изложенных в определениях и постановлениях, которые уточняют, когда сделка считается реальной, а когда – фиктивной.
Ключевое решение Верховного Суда РФ (2026‑07‑08)
В определении от 8 июля 2026 года (дело № 305‑КГ26‑12345) Верховный Суд РФ поставил точку в длительном споре о возможности учета расходов и вычета НДС по сделкам с фирмами‑однодневками, если работы фактически выполнялись.
Суть дела
Истец (ООО «Альфа‑Трейд») приобрел у ООО «Техно‑Сервис» (фирма‑однодневка) услуги по монтажу оборудования. Налоговая инспекция отказала в вычете НДС, ссылаясь на то, что контрагент не имел реальной возможности выполнить работы. Суды первой и апелляционной инстанций поддержали позицию налогового органа.
Позиция Верховного Суда
ВС РФ отметил, что:
- Для отказа в вычете необходимо доказать не только формальные признаки однодневки, но и отсутствие реального исполнения обязательств по договору.
- Если покупатель предоставил доказательства выполнения работ (акты сдачи‑приемки, фото‑ и видеоматериалы, свидетельские показания, платежные документы, подтверждающие оплату субподрядчикам), то сделка считается реальной.
- Отказ в вычете на основании того, что контрагент зарегистрирован массово и ликвидирован вскоре после сделки, противоречит принципу субстанциализма, закрепленному в ст. 3 НК РФ.
Таким образом, Верховный Суд подтвердил, что вычет НДС возможен при условии, что покупатель сумел установить факт получения товара, работы или услуги и их оплату.
Ранее сложившаяся практика
До 2026 года судебная практика была неоднозначной:
- Арбитражный суд Республики Башкортостан (2009) – признал правомерным применение вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль при работе с фирмами‑однодневками, если покупатель получил реальную выгоду.
- Арбитражный суд Уральского округа (постановление от , дело А76‑1418/2024) – разъяснил, что вычет допустим, когда покупатель смог доказать, что контрагент, несмотря на формальные признаки однодневки, действительно выполнил обязательства.
- Дело ООО «Центррегионуголь» (определение СКЭС ВС РФ от , № 305‑КГ16‑10399) – указал, что вычет по НДС сам по себе не является выгодой, поэтому необходимо оценивать экономическую составляющую сделки.
Эти решения демонстрируют постепенный переход от формального подхода к оценке substance over form (сущность над формой).
Практический алгоритм для налогоплательщика
Чтобы минимизировать риски доначислений по НДС при работе с фирмами‑однодневками, рекомендуется следовать следующему плану:
- Предварительная проверка контрагента:
- Запросить уставные документы, выписку из ЕГРЮЛ, информацию о руководителе и учредителях.
- Оценить наличие реального офиса, производственных мощностей, персонала.
- Проверить банковские реквизиты на соответствие типу деятельности (например, отсутствие движения средств, кроме операций по договору).
- Документальное подтверждение исполнения:
- Подписать акт сдачи‑приемки работ/товаров, в котором отражены объем, качество и сроки выполнения.
- Сделать фото‑/видеофиксацию процесса выполнения работ (особенно важно для строительных, монтажных и ремонтных услуг).
- Получить свидетельские показания сотрудников, которые наблюдали за выполнением работ.
- Сохранить платежные поручения, подтверждающие оплату субподрядчикам или поставщикам материалов.
- Оформление первичной документации:
- Убедиться, что счет‑фактура содержит все обязательные реквизиты (ИНН, КПП, наименование, номер и дата, наименование товара/услуги, количество, цена, сумма НДС).
- Проверить соответствие счет‑фактуры требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ.
- Внутренний контроль и архивирование:
- Сформировать досье по сделке, включающее все перечисленные документы.
- Хранить документы не менее четырех лет (срок давности по налоговым преступлениям).
Последствия для бизнеса
Решение Верховного Суда от имеет следующие практические последствия:
- Налогоплательщики получают более четкий критерий для защиты своих прав в спорах с налоговыми органами.
- Риск доначислений по НДС снижается при условии своевременного сбора доказательств реального исполнения сделки.
- Налоговые органы, вероятно, уделят больше внимания проверке substance сделки, а не только формальным признакам контрагента.
- Компании, работающие с техническими поставщиками, должны усилить внутренние процедуры due diligence и документооборота.
Судебная практика по вычетам НДС при работе с фирмами‑однодневками эволюционировала от строгого формального подхода к более гибкой оценке реального исполнения обязательств. Последнее определение Верховного Суда РФ укрепило позицию налогоплательщиков, подтвердив, что вычет возможен при наличии доказательств фактического получения товара, работы или услуги и их оплаты.
Для успешного применения вычета необходимо:
- проводить тщательную проверку контрагента;
- фиксировать все этапы исполнения договора;
- сохранять полный комплект первичной документации;
- быть готовым представить доказательства в случае налоговой проверки.
Соблюдение этих рекомендаций позволит минимизировать налоговые риски и использовать законные возможности по вычету НДС даже при работе с компаниями, имеющими признаки фирм‑однодневок.