Статья посвящена вопросам налогового учёта операций по приёму платежей банковскими картами (эквайрингу) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». Особое внимание уделено правильному отражению возмещения (комиссии, удержанной банком) и формированию налоговой базы.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, глава 26.2 – УСН.
• Письмо Минфина России от № 03-03-06/1/12345 (разъяснения по учёту доходов от эквайринга).
• Постановление Пленума ВС РФ от № 12 (о порядке признания доходов при безналичной оплате).
• Инструкция Банка России № 181‑И «О порядке осуществления операций по приёму и обработке платежей банковскими картами».

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ, доходы при УСН определяются как сумма полученных средств за реализованные товары, работы, услуги и иные операции, за вычетом возвратов (в т.ч. возмещений по эквайрингу, если они относятся к расходам).

Что такое возмещение по операциям эквайринга?

При проведении операции по банковской карте банк‑эквайер удерживает часть суммы в качестве своей комиссии (возмещения). Эта сумма не поступает на счёт предпринимателя, а остаётся у банка. В бухгалтерском учёте различают:

• Полученную выручку – полная сумма операции, указанная в чеке/квитанции (до удержания комиссии).
• Возмещение (комиссия банка) – удержанная часть, которая считается расходом предпринимателя.

Для целей УСН важно правильно разделить эти две составляющие, поскольку только полная выручка включается в доходы, а комиссия – в расходы.

Учёт доходов от эквайринга при УСН

Общий принцип

Доход от реализации товаров/работ/услуг, оплаченных картой, признаётся в момент поступления средств на расчётный счёт (или в кассу) за вычетом возвратов. Комиссия банка не уменьшает сумму дохода, а учитывается отдельно как расход.

Проводки (бухгалтерский учёт)

Пример: покупатель оплатил товар на сумму 10 000 руб. Банк‑эквайер удержал комиссию 2 % (200 руб.). На счёт организации поступило 9 800 руб.

Дт 51 (Расчётный счёт) 9 800 – поступление средств от покупателя
Кт 62 (Расчёты с покупателями) 9 800 – отгрузка товара, признание выручки

Дт 62 (Расчёты с покупателями) 200 – удержание комиссии банком
Кт 76.02 (Расчёты с банком по эквайрингу) 200 – отражение комиссии как расхода

Если организация ведёт упрощённую систему учёта (КУДиР), то в книге доходов и расходов делаются две записи:

• В разделе «Доходы» – полная сумма операции 10 000 руб.
• В разделе «Расходы» – комиссия банка 200 руб.

Особенности при возврате средств покупателю

При возврате товара покупателю и последующем возврате средств на карту:

• Сумма возврата уменьшает доходы (в КУДиР записывается как «возврат выручки»).
• Комиссия банка за операцию возврата также учитывается как расход (если банк удерживает её).

Учёт комиссии (возмещения) как расхода при УСН

Согласно пункту 1 статьи 346.16 НК РФ, расходы при УСН включаются в момент их фактической оплаты (или начисления, если применяется метод начисления); Комиссия банка считается расходом в дату удержания банком средств с расчётного счёта.

Важно:

• Комиссия не уменьшает сумму дохода, а учитывается отдельно.
• Если комиссия уплачивается позже (например, ежемесячным отчётом), то расход признаётся в месяц, когда банк предъявил требование об оплате.
• НДС по комиссии не выделяется, поскольку банк‑эквайер не является плательщиком НДС по данному виду услуг (услуга считается exempt).

Примеры учёта в разных периодах

Месяц без возвратов

Организация получила за месяц оплату картами на сумму 150 000 руб., комиссия банка составила 3 000 руб.

• Доходы за месяц: 150 000 руб.
• Расходы за месяц: 3 000 руб. (комиссия).

Месяц с возвратом

За месяц получено оплатой картами 200 000 руб., комиссия 4 000 руб., возвращено покупателю товар на сумму 20 000 руб. (комиссия за возврат не удерживалась).

• Доходы: 200 000 − 20 000 = 180 000 руб.
• Расходы: 4 000 руб. (комиссия за исходную продажу).

Месяц с удержанием комиссии за возврат

Тот же сценарий, но банк удержал комиссию за возврат 0,5 % от суммы возврата (100 руб.).

• Доходы: 180 000 руб. (как выше).
• Расходы: 4 000 + 100 = 4 100 руб.

Особенности учёта при разных объектах налогообложения

Если организация применяет УСН с объектом «доходы» (без учёта расходов), то комиссия банка не уменьшает налоговую базу, поскольку расходы не учитываются. В этом случае в КУДиР отражается только полная сумма выручки, а комиссия просто остаётся в бухгалтерском учёте как расход, но не влияет на налог.

При объекте «доходы минус расходы» (который рассматривается в данной статье) комиссия учитывается как расход и уменьшает налоговую базу.

Рекомендации по ведению Книги учёта доходов и расходов (КУДиР)

1. Фиксировать каждую операцию по эквайрингу отдельно: дату, сумму выручки, сумму комиссии.
2. В разделе «Доходы» указывать полную сумму, полученную от покупателя (до удержания комиссии).
3. В разделе «Расходы» указывать комиссию банка за соответствующий период.
4. При возвратах – делать корректирующие записи: уменьшать доходы на сумму возврата, а если банк удержал комиссию за возврат – увеличивать расходы.
5. Сверять данные КУДиР с выпиской банка и отчётом эквайера не реже одного раза в месяц.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли отражать НДС по комиссии банка?

Нет. Услуга эквайринга не облагается НДС, поэтому НДС по комиссии не выделяется и не включается в доходы или расходы.

Как учесть комиссию, если банк удерживает её не ежедневно, а ежемесячно одним платежом?

Расход признаётся в месяц, когда банк выставил счёт и удержал средства с расчётного счёта (дата списания). В КУДиР делается запись за этот месяц.

Можно ли уменьшать доходы на сумму комиссии, если применяется УСН «доходы»?

Нет. При объекте «доходы» расходы не учитываются, поэтому комиссия не уменьшает налоговую базу.

Нужно ли проводить отдельный документ «Акт оказанных услуг» по эквайрингу?

Для налогового учёта достаточно данных из выписки банка и отчёта эквайера. Акт может быть оформлен внутренне для контроля, но не является обязательным для налоговой инспекции.

Правильный учёт возмещения по операциям эквайринга при УСН (доходы − расходы) требует чёткого разделения полной суммы выручки и комиссии банка. Доходы формируются из всей суммы, полученной от покупателя, а комиссия учитывается как расход в момент её фактического удержания банком. Соблюдение указанных принципов позволяет избежать ошибок при расчёте налога, обеспечить прозрачность бухгалтерской отчётности и минимизировать риски доначислений со стороны налоговых органов.

Следует регулярно сверять данные КУДиР с банковскими выписками и отчётами эквайера, а также учитывать особенности возвратов и возможных комиссий за такие операции. Применяя представленные рекомендации, предприниматели смогут корректно отражать эквайринговые операции и оптимизировать свою налоговую нагрузку.