Фраза «с удержанием установленного законодательством налога» отражает ключевой механизм налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации — модель налогового агента․ В соответствии с статьей 226 Налогового кодекса РФ (НК РФ), обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц (НДФЛ) возлагается не на получателя дохода (налогоплательщика), а на источник выплаты — организацию или индивидуального предпринимателя, производящие выплаты․

Правовая природа обязанностей налогового агента

Согласно п․ 1 ст․ 24 НК РФ, налоговые агенты — это лица, которым в соответствии с Кодексом возложена обязанность исчислять налог, удерживать его у налогоплательщика и перечислять в бюджетную систему РФ․ Важно подчеркивать: исчисление, удержание и уплата подоходного налога являются обязанностью, а не правом налогового агента (п․ 4․1 ст․ 226 НК РФ)․ Невыполнение этих действий влечет за собой налоговую ответственность․

Субъекты: кто является налоговым агентом по НДФЛ?

• Российские организации (независимо от системы налогообложения);
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;
• Индивидуальные предприниматели;
• Нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие и иные лица, производящие выплаты физическим лицам в порядке, установленном законодательством․

Исключение: суды не относятся к налоговым агентам․ Согласно устоявшейся судебной практике (Энциклопедия судебной практики), при исчислении заработной платы в судебном порядке суд не вправе удерживать НДФЛ с взыскиваемых сумм․ данные суммы подлежат налогообложению в общем порядке самим налогоплательщиком․

Порядок исчисления и удержания налога (Ст․ 226 НК РФ)

Объект налогообложения и база

Исчисление сумм налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является данный налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, по которым исчисление ведется по ст․ 214․7 НК РФ — доходы по ценным бумагам)․

Момент удержания

Удержание налога происходит в момент фактической выплаты дохода налогоплательщику (перечисления денежных средств, передачи имущества, зачета задолженности и т․д․)․ Удержание представляет собой уменьшение выплачиваемых доходов на величину исчисленного налога․ Неуплата налога в срок считается неправомерным бездействием (воздержанием от перечисления)․

Сроки перечисления в бюджет

НДФЛ подлежит перечислению в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода налогоплательщику (п․ 6 ст․ 226 НК РФ)․ Перечисление производится по месту учета налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, независимо от суммы исчисленного налога․

Ситуация невозможности удержания налога

Законодательство предусматривает специальную процедуру действий агента, если удержать налог не удалось (например, выплата произведена в натуре, безналичный расчет невозможен, налогоплательщик не предоставил данные):

1. Налоговый агент обязан письменно уведомить налоговый орган о невозможности удержания налога, указав суммы дохода и сумму неудержанного налога․ Форма сообщения и порядок представления утверждены ФНС России․
2. Агент обязан уведомить налогоплательщика в письменной форме о сумме неудержанного налога и сроке его уплаты самостоятельно․
3. Срок представления сообщения в налоговый орган — не позднее одного месяца после истечения налогового периода, в котором возникла невозможность удержания․

Отчетность: Форма 6-НДФЛ

С отчета за I квартал 2021 года все налоговые агенты (включая учреждения здравоохранения) обязаны применять форму 6-НДФЛ, утвержденную Приказом ФНС РФ от № ЕД-7-11/753․ Отчетность сдается исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика․

В расчете (форме 6-НДФЛ) отражаются:

• Суммы доходов, выплаченных налогоплательщикам;
• Суммы исчисленного налога;
• Суммы удержанного и перечисленного в бюджет налога;
• Сведения о неудержанном налоге (при наличии)․

Ответственность налоговых агентов (2026 год)

Ответственность наступает в случаях:

• Неудержания налога (полностью или частично);
• Неперечисления (неполного перечисления) удержанного налога в бюджет в установленные сроки;
• Непредставления или несвоевременного представления расчета по форме 6-НДФЛ;
• Непредставления сообщения о невозможности удержания налога․

Виды санкций (ст․ 123 НК РФ, ст․ 15․11 КоАП РФ):

Фискальные органы имеют право взыскать неуплаченный налог, пени и штрафы непосредственно с налогового агента, если тот не выполнил обязанности по удержанию/перечислению․

Особенности и риски: разбор практики

Обособленные подразделения

Налоговый агент перечисляет НДФЛ по месту нахождения каждого обособленного подразделения, если оно имеет свой расчетный счет и выплачивает доходы работникам․ Суммы исчисленного налога по подразделениям не суммируются для определения порога обязательной электронной отчетности — сдача 6-НДФЛ обязательна для всех․

Зачет ранее удержанных сумм

При исчислении налога за налоговый период (год) агент учитывает суммы, уже удержанные и перечисленные за предыдущие кварталы․ Это исключает двойное налогообложение при кumulятивном подходе к расчету годовой базы․

Доходы в натуре и сложные схемы

При выплате доходов в натуре (товары, услуги, права) налоговый агент обязан удержать налог от денежных средств, подлежащих выплате налогоплательщику․ Если денежных средств недостаточно или их нет, применяеться процедура уведомления налогового органа и налогоплательщика (см․ п․ 3)․

Резюме: чек-лист для налогового агента

1. Идентификация: Определить статус налогового агента по каждому виду выплат․
2. Исчисление: Рассчитать базу и сумму НДФЛ по ставкам 13%, 15%, 30%, 35% в зависимости от резидентства и вида дохода․
3. Удержание: Удержать налог в момент фактической выплаты (день выдачи наличных, день списания с расчетного счета)․
4. Перечисление: Перечислить налог в бюджет на следующий день после выплаты (по КБК, с указанием ОКТМО, основания платежа, налогового периода)․
5. Отчетность: Сдать 6-НДФЛ квартально (до последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом) и ежегодно (до 25 февраля года, следующего за отчетным)․
6. Уведомления: При невозможности удержания, уведомить ФНС и физлицо в установленные сроки․

Механизм «с удержанием установленного законодательством налога» является основой обеспечения исполнения налоговых обязательств физическими лицами․ Для налоговых агентов это зона повышенного риска: ошибки в исчислении, пропуск сроков перечисления (даже на 1 день) или несдача 6-НДФЛ автоматически влекут начисление пени и штрафов․ В 2026 году акцент контроля ФНС смещен на качество заполнения 6-НДФЛ (перекрестные сверки с ЕСВ/СЗВ-М) и своевременность ежедневных платежей․ Грамотная организация внутреннего контроля за движением выплат физлицам, залог отсутствия претензий со стороны контролирующих органов․

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ (ст․ 226, 223, 230, 123), Постановлений Пленума ВАС РФ, обзоров судебной практики и нормативных актов ФНС России (Приказ ЕД-7-11/753)․ Информация актуальна на ․