Выбор налогового режима — одно из ключевых решений при регистрации и ведении бизнеса в форме Товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО) в Республике Казахстан. От этого выбора зависят ставки налогов, объем отчетности, порядок расчета платежей и возможность применения льгот. В данной статье подробно разбираются основные режимы налогообложения, актуальные ставки на 2024–2026 годы, а также обязательные платежи по работникам.

Основные налоговые режимы для ТОО

Законодательство РК предусматривает несколько режимов налогообложения, между которыми ТОО может выбирать в зависимости от вида деятельности, объема доходов и численности персонала.

Общеустановленный режим (ОУР)

Это базовый режим, применяемый по умолчанию, если ТОО не перешло на специальный режим. Он подходит для крупных компаний и организаций, не соответствующих критериям упрощенки.

• Корпоративный подоходный налог (КПН): базовая ставка — 20% от налогооблагаемого дохода (доход минус расходы).
• НДС: ставка 12% (обязательная регистрация при превышении порога в 78 640 000 тенге за 12 месяцев или добровольно).
• Налог на имущество: ставка 1,5% от среднегодовой балансовой стоимости объектов (платежи вносятся квартально не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября).
• Транспортный налог: исчисляется исходя из двигателя/возраста транспортных средств.
• Обязательность ведения полного бухгалтерского учета и сдачи деклараций по форме 700.00 (КПН), 300.00 (НДС), 701.00 (имущество).

Упрощенный режим (УР) — наиболее популярный для малого бизнеса

Специальный налоговый режим, позволяющий минимизировать отчетность и снизить налоговую нагрузку. Именно на него часто переходят ТОО, в т.ч. с нерезидентными учредителями.

Условия применения (актуальные на 2024–2026 гг.):

• Среднесписочная численность работников, не более 50 человек (для ИП и ТОО условия едины).
• Годовой доход — не более 146 944 МРП (лимит индексируется ежегодно).
• Отсутствие филиалов и представительств.
• Доля участия других юрлиц в уставном капитале — не более 25% (с 2024 г. ограничение усилено).
• Деятельность не входит в список запрещенных (банки, страховщики, недропользователи, азартные игры, производство подакцизных товаров и др.).

Налоги на упрощенке (взамен КПН, НДС, налога на имущество, транспортного налога):

1. Корпоративный подоходный налог (КПН) по упрощенке: ставка 3% от валового дохода (выручки).
   • Важно: Для расчета авансовых платежей за полугодие используется формула: Оборот за полугодие × 3 / 2 (например, при обороте 10 млн тенге налог = 150 000 тенге).
2. Розничный налог (для розничной торговли и общепита): ставка от 2% до 4% от дохода в зависимости от региона (город/село).

Особенный налоговый режим для крестьянских/фермерских хозяйств и селхозпроизводителей

Применяется ТОО, занимающимся производством сельхозпродукции. Налог, единый земельный налог (для землепользователей) или единый налог на валовой доход (для неземлепользователей) по сниженным ставкам.

Патентный режим

Доступен только для ИП, для ТОО не применяется.

Актуальные ставки и изменения на 2025–2026 годы

На основе информации из открытых источников и нормативных актов (в т.ч. Кодекса «О налогах и иных обязательных платежах в РК»), выделяются ключевые параметры на ближайший период:

Примечание: Параметры МРП (Месячный расчетный показатель) и лимиты дохода/численности пересматриваются ежегодно по состоянию на 1 января. Для 2026 года планируется индексация лимитов дохода для упрощенки.

Налоги и отчисления по работникам (ФОТ — Фонд оплаты труда)

Независимо от выбранного режима налогообложения (ОУР или УР), ТОО как налоговый агент обязан удерживать и перечислять платежи с доходов сотрудников.

Структура удержаний/начислений с зарплаты (на 2024–2026 гг.):

• ИПН — 10% (удерживается из дохода работника). Налоговая база: Доход – ОПВ – ВОСМС – СО – Налоговый вычет (882 МРП в год / 73,5 МРП в месяц на 2024 г., для 2025-2026 гг. суммы вырастут).
• ОПВ, 10% (удерживается у работника, платит работодатель за свой счет 0%). Пlafond: 50 МРП в месяц.
• ВОСМС — 1% (удерживается у работника) + 2% (платит работодатель). Пlafond: 10 МРП (работник) / 20 МРП (работодатель) в месяц.
• СО — 1,5% (удерживается у работника) + 3,5% (платит работодатель). Пlafond: 7 МРП (работник) / 14 МРП (работодатель) в месяц.
• Социальный налог (СН), 9,5% (платит исключительно работодатель с ФОТ).

Отчетность: ключевые формы и сроки

Для ТОО на ОУР:

• Ф. 700.00 — Декларация по КПН (ежегодно до 31 марта г.г. за прошедший год; авансовые платежи, ежемесячно/квартально по ф. 700.01).
• Ф. 300.00 — Декларация по НДС (ежемесячно до 15-го числа).
• Ф. 701.00 — Расчет налога на имущество (ежегодно до 31 марта; авансы — квартально).
• Ф. 200.00, Расчет по социальному налогу, СО, ОПВ, ВОСМС (ежемесячно до 15-го числа).
• Отчетность в госорганы статистики, фонды (ЕПНФ, ФСС, ФОМС) — ежемесячно/квартально.

Для ТОО на Упрощенке (УР):

• Ф. 910.00, Декларация по упрощенному режиму (ежегодно до 31 марта г.г.).
• Ф. 911.00 — Расчет авансовых платежей по упрощенке (полугодично: за 1-е полугодие — до 25 августа, за год — до 25 февраля г.г.).
• Ф. 200.00 — Расчет по отчислениям по работникам (ежемесячно до 15-го числа) — обязательна даже на упрощенке.
• Бухгалтерский учет ведется в упрощенном порядке (КУДиР — Книга учета доходов и расходов), сдача финансовой отчетности в министерство финансов — ежегодно.

Особенности для нерезидентов-учредителей

ТОО с участием нерезидентов (в т.ч. граждан РФ) — популярная форма ведения бизнеса в Казахстане.

• При выплате дивидендов нерезиденту удерживается налог у источника выплаты: 15% (или 5%/0% по Договорам об избежании двойного налогообложения, например, с РФ — 5% при доле от 25%, 15% в остальных случаях).
• Проценты по займам нерезидентов: ставка 15% (или 5%/10% по ДСН).
• Роялти/возмездное предоставление прав: 15% (или 10% по ДСН с РФ).
• Переход на упрощенку возможен, если доля нерезидента в УК не превышает 25% (с 2024 г.).

Риски и частые ошибки

1. Потеря права на упрощенку: превышение лимита дохода (146 944 МРП) или численности (50 чел.) влечет принудительный переход на ОУР с начала следующего налогового периода.
2. Некорректный расчет авансов по КПН на упрощенке: использование формулы «Оборот × 3%» без деления на 2 для полугодия приводит к переплате или недоплате.
3. Игнорирование НДС при импорте: даже на упрощенке ТОО платит НДС при ввозе товаров на таможне и обратном ввозе услуг (реверс-норма).
4. Ошибки в расчете «потолков» по ОПВ/ВОСМС/СО: использование устаревших значений МРП приводит к пеням.
5. Отсутствие КУДиР на упрощенке: штрафы за нарушение порядка ведения учета.

Выбор между ОУР и Упрощенкой должен основываться на финансовом моделировании:

• Выбирайте Упрощенку (3%), если маржинальность высокая, расходы малы (торговля, услуги, IT), доход в пределах лимита, штат до 50 чел. Это минимизирует администрирование и налог на «вал».
• Выбирайте ОУР (20% от прибыли), если у компании большие затраты на закупки, зарплаты, амортизацию, аренду (производство, стройка, крупная оптовая торговля), превышены лимиты упрощенки или есть филиалы.

Ключевой совет: ежеквартально сверяйте накопленный доход с лимитом упрощенки (в МРП) и численность штата. Ведите учет в 1С или специализированном ПО с актуальными справочниками ставок МРП, МЗП и налоговых кодов (КНП). Для сложных структур (группы компаний, кросc-бордерные операции) обязательно привлекайте квалифицированного налогового консультанта или аудитора.

---

Статья подготовлена на основе Налогового кодекса РК, изменений на 2024–2026 гг. и открытых аналитических материалов (Хабр, журнал Ösim, МЦФЭР, блоги налоговых консультантов). Данные носят справочный характер. Для принятия решений обращайтесь к актуальным нормативным правовым актам или профессиональным бухгалтерам.