Налоговый учёт в Российской Федерации регламентируется главой 25 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2002 года в этой главе введено понятие налоговый учёт, которое подразумевает ведение специальных регистров (журналов, книг, карточек) для каждого вида налога. Ниже рассмотрены основные налоговые регистры, обязательные для налогоплательщиков, и их содержание.

Общие принципы ведения налоговых регистров

• Регистры должны вестись в электронном или бумажном виде, обеспечивая возможность проверки налоговыми органами.
• Каждая запись содержит дату операции, реквизиты документа (номер, дату), сумму налога, базу налогообложения и коды, установленные НК РФ.
• Регистры хранятся не менее четырёх лет после окончания налогового периода, в котором они были сделаны.
• При переходе на новую систему налогообложения (например, с ОСНО на УСН) необходимо закрыть текущие регистры и открыть новые, соответствующие выбранному режиму.

Регистры по налогу на прибыль организаций

Налог на прибыль регулируется главой 25 НК РФ. Для его учёта используются следующие регистры:

1. Книга учёта доходов и расходов (КУДиР) – фиксирует все операции, влияющие на финансовый результат организации.
2. Регистр начисления и уплаты налога на прибыль – отражает суммы начисленного налога, авансовых платежей и окончательной уплаты за отчётный период.
3. Регистр амортизации основных средств – содержит данные о начисленной амортизации по каждому объекту основных средств, используемой для уменьшения налогооблагаемой прибыли.
4. Регистр убытков прошлых лет – учитывает перенос убытков на последующие налоговые периоды в соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ.

Регистры по налогу на добавленную стоимость (НДС)

НДС регулируется главой 21 НК РФ. Основные регистры:

• Книга покупок – отражает все полученные счета‑фактуры, на основании которых принимается к вычету входной НДС.
• Книга продаж – содержит информацию о выданных счетах‑фактурах, определяющих сумму исходящего НДС.
• Регистр начисления и уплаты НДС – summarises the amounts of VAT charged, accrued and paid to the budget.
• Регистр корректировок счетов‑фактур – фиксирует исправления, аннулирования и дубликаты счетов‑фактур.

Регистры по налогу на имущество организаций

Налог на имущество регулируется главой 30 НК РФ. Для его учёта применяются:

1. Регистр объектов налогообложения – список всех объектов недвижимости, движимого имущества и прав, облагаемых налогом на имущество.
2. Регистр расчёта среднегодовой стоимости – содержит данные о стоимости объектов на начало и конец года, необходимые для расчёта базы налогообложения.
3. Регистр начисления и уплаты налога на имущество – отражает начисленные суммы, авансовые платежи и окончательные платежи в бюджет.

Регистры по транспортному налогу

Транспортный налог регулируется главой 28 НК РФ. Основные регистры:

• Регистр транспортных средств – содержит сведения о марке, модели, году выпуска, мощности двигателя и государственном регистрационном знаке каждого ТС, находящегося на учёте организации.
• Регистр начисления и уплаты транспортного налога – фиксирует суммы налога, исчисленные в зависимости от мощности (или грузоподъёмности) и ставок, установленных субъектами РФ.

Регистры по земельному налогу

Земельный налог регулируется главой 31 НК РФ. Для его учёта используются:

1. Регистр земельных участков – список всех земельных участков, находящихся в собственности или во владении организации, с указанием их кадастрового номера, площади и категории земель.
2. Регистр расчёта кадастровой стоимости – содержит данные о кадастровой стоимости каждого участка на дату оценки.
3. Регистр начисления и уплаты земельного налога – отражает начисленные суммы налога, авансовые платежи и окончательные уплаты.

Регистры по другим региональным и местным налогам

Кроме перечисленных налогов, организации могут быть плательщиками:

• Налога на игорный бизнес (регистр игорных столов и автоматов);
• Водного налога (регистр водных объектов и объёмов водопотребления);
• Сборов за использование объектов животного мира (регистр лицензий и квот).

Для каждого такого налога ведётся отдельный регистр, структура которого определяется соответствующими нормативными актами субъекта РФ или муниципального образования.

Особенности ведения регистров в электронном виде

С введением обязательного электронного документооборота многие организации переводят налоговые регистры в электронный формат. При этом необходимо соблюдать следующие требования:

• Использовать сертифицированные программы, обеспечивающие целостность и неизменяемость записей (например, 1С:Бухгалтерия, Контур.Бухгалтерия и аналогичные).
• Обеспечивать резервное копирование данных не реже одного раза в месяц и хранение резервных копий в отдельном месте.
• Предоставлять налоговым органам доступ к электронным регистрам по запросу в течение трёх рабочих дней.
• Вести журнал изменений (лог-файл), фиксирующий дату, время и пользователя, внесшего правку.

Налоговые регистры – неотъемлемая часть налогового учёта, позволяющая налогоплательщику подтверждать правильность исчисления и уплаты налогов, а налоговым органам – проводить проверки без излишних затруднений. Ведение регистров требует внимательности, знания нормативных актов и использования надёжных программных средств. Соблюдение всех требований к формированию и хранению регистров минимизирует риски доначислений, штрафов и споров с налоговыми органами.