Вопрос налоговых обязательств нерезидентов в Российской Федерации остается одним из самых актуальных как для иностранных граждан и лиц без гражданства‚ так и для российских компаний‚ нанимающих иностранных специалистов‚ либо выплачивающих дивиденды‚ проценты‚ роялти и доходы от аренды недвижимости․ Короткий ответ: да‚ нерезиденты обязаны платить налоги в России‚ но правила определения статуса‚ ставки налогов и порядок расчета существенно отличаются от режима‚ применяемого к налоговым резидентам․

В данной статье мы подробно разберем‚ кто считается нерезидентом‚ какие налоги он платит‚ какие ставки применяются в 2026 году‚ как работают международные соглашения об избежании двойного налогообложения и какие изменения в законодательстве вступили в силу с 2025 года․

Кто считается налоговым нерезидентом РФ

Согласно статье 207 Налогового кодекса РФ (НК РФ)‚ налоговым резидентом физического лица признается лицо‚ которое фактически находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение последовательного периода в 12 месяцев (с 2025 года период отсчета — скользящий 12 месяцев‚ а не календарный год)․

Нерезидентом признается лицо‚ которое не соответствует этому критерию․ Важно отметить:

• Гражданство не имеет значения для налогового статуса․ Иностранец может быть резидентом‚ а гражданин РФ — нерезидентом․
• Дни прибытия и убытия учитываются как дни пребывания в РФ․
• Исключения: дни лечения‚ обучения‚ пребывания в качестве члена экипажа судна/самолета не считаются при подсчете 183 дней (п․ 2 ст․ 207 НК РФ)․

Основные виды доходов нерезидентов‚ облагаемые налогом в РФ

Нерезиденты платят налог только с доходов‚ полученных из источников в Российской Федерации (ст․ 208 НК РФ)․ К таким доходам относятся:

1. Доходы от трудовой деятельности (зарплата‚ премии‚ вознаграждения по ГПХ) за работу‚ выполненную на территории РФ․
2. Доходы от предпринимательской деятельности‚ осуществляемой через постоянное представительство в РФ․
3. Дивиденды от российских организаций․
4. Проценты по займам/кредитам от российских источников (с оговорками по соглашениям)․
5. Роялти (вознаграждения за права на интеллектуальную собственность) от российских источников․
6. Доходы от имущества в РФ: аренда недвижимости‚ продажа недвижимости/транспорта‚ находящегося в РФ․
7. Призы‚ выигрыши в розыгрышах‚ конкурсах‚ лотереях‚ проводимых в РФ․
8. Пенсии и выплаты от российских фондов/страховщиков․

Ставки НДФЛ для нерезидентов в 2026 году

С 2021 года введены прогрессивные ставки НДФЛ для резидентов (13%‚ 15%‚ 18%‚ 20%‚ 22%)․ Для нерезидентов сохраняется фиксированная ставка 30% на большинство видов доходов (п․ 3 ст․ 224 НК РФ)․

Исключения: сниженные ставки для нерезидентов

Закон предусматривает случаи‚ когда нерезиденты платят по ставкам резидентов (13–22%) или специальным ставкам:

Важно: Прогрессивная шкала (15%‚ 18%‚ 20%‚ 22% для доходов свыше 5 млн‚ 20 млн‚ 50 млн руб․ в год) не применяется к нерезидентам (кроме ВКС и патентоводов‚ для которых фиксировано 13%)․ Даже если доход нерезидента превышает 50 млн руб․‚ он платит 30% (или 13% по спец․ режимам)․

Налоговый агент и порядок удержания

В большинстве случаев нерезидент не платит налог самостоятельно, это делает налоговый агент (работодатель‚ российская компания-источник дохода‚ нотариус при продаже недвижимости‚ тенант при аренде от физлица-нерезидента)․

• Агент удерживает налог при фактической выплате дохода․
• Срок перечисления — не позднее дня‚ следующего за днем выплаты․
• Отчетность: форма 6-НДФЛ (квартально)‚ сведения о доходах (ежегодно до 1 марта)․

Если налоговый агент не удержал налог (например‚ выплата в натуре‚ отсутствие денежных средств)‚ он обязан уведомить налоговую инспекцию в письменном виде в течение 1 месяца после окончания налогового периода․ Тогда нерезидент обязан сам подать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля и заплатить налог до 15 июля следующего года․

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения

Россия имеет соглашения с большинством стран мира (более 80 соглашений)․ Они имеют приоритет над НК РФ (ст․ 15 НК РФ)․

Как работают соглашения для нерезидентов:

1. Снижение ставок у источника: Часто ставка по дивидендам снижается до 5–10%‚ по процентам и роялти — до 0–10%․
2. Исключение из налогообложения в РФ: Заработная плата может не облагаться в РФ‚ если лицо пребывает в РФ менее 183 дней в году‚ работодатель — нерезидент без постоянного представительства в РФ‚ и расходы несет нерезидент (статья 15 Модельного соглашения ОЭСР)․
3. Метод зачета: Если налог удержан в РФ‚ резидент другой страны может зачесть его при налогообложении в своей стране (метод зачета или освобождения)․

Процедура применения льгот по соглашению (с 2017 года):

• Нерезидент должен предоставить налоговому агенту свидетельство о налоговом резидентстве (апостилированное/легализованное‚ с переводом)‚ выданное компетентным органом его страны․
• Свидетельство действует с даты выдачи до конца календарного года․
• Без свидетельства агент удерживает налог по внутренним ставкам РФ (30% или 15% по дивидендам)․
• Возврат излишне удержанного налога возможен только через подачу декларации 3-НДФЛ в ФНС РФ (сложная и долгая процедура)․

Особенности по популярным видам доходов

Аренда недвижимости (жилых и нежилых помещений)

Если арендатор, организация или ИП: он является налоговым агентом‚ удерживает 30% (или ставку по соглашению при наличии свидетельства) и платит в бюджет․ Арендодатель-нерезидент получает чистую сумму․

Если арендатор — физическое лицо: налоговый агентом выступает нотариус (при нотариальном удостоверении договора) или сам нерезидент (подает 3-НДФЛ)․ На практике часто договоры не нотариализируются‚ и налог не платится‚ что создает риски проверок ФНС․

Вычеты: Нерезиденты не имеют права на имущественные социальные вычеты (на покупку жилья‚ лечение‚ обучение) и стандартные вычеты (на детей‚ инвалидность)․ Можно уменьшить доход только на документированные расходы (если применимо‚ например‚ при продаже)‚ но по аренде расходы не учитываются — облагается валовый доход․

Продажа недвижимости в РФ

• Ставка: 30% от дохода (выручки)․
• Вычет 1 млн руб․ (или 250 тыс․ руб․) не предоставляется нерезидентам (п․ 2 ст․ 220 НК РФ — вычеты только для резидентов)․
• Расходы на приобретение можно учесть только при наличии документов‚ но минимальный вычет не применяется․
• Налоговый агент — нотариус (при нотариальной сделке) или покупатель (если сделка без нотариуса‚ но это редкость);
• Срок владения для освобождения от налога (3/5 лет) не применяется к нерезидентам — они платят всегда․

Дивиденды от российских АО/ООО

• Ставка по НК РФ: 15%;
• По соглашениям: часто 5%‚ 10% или 0% (зависит от доли участия и страны)․
• Налоговый агент — российская компания-эмитент (или номинал/депозитарий)․
• Для применения ставки по соглашению необходимо предоставить свидетельство о резидентстве до дня выплаты дивидендов (или в день закрытия реестра)․

Работа по патенту (Иностранные граждане — работники бытовых услуг)

Особый режим (ст․ 224․1 НК РФ)․ Иностранец приобретает патент‚ платит фиксированный авансовый платеж НДФЛ (размер устанавливается субъектом РФ‚ обычно 3–6 тыс․ руб․/мес․) и работает у физических лиц․ Ставка НДФЛ — 13%․ Пребывание по патенту не дает статуса резидента автоматически‚ но налог платится по резидентской ставке․

Изменения 2025–2026 годов‚ важные для нерезидентов

• Скользящий период 12 месяцев для определения резидентства (ФЗ от № 255-ФЗ‚ в силу с 2025 г․): Теперь 183 дня считаются не в календарном году‚ а за любые 12 последовательных месяцев․ Это позволяет стать резидентом в середине года‚ если набралось 183 дня за последние 12 месяцев․ Ставка 13% (или прогрессивная) начинает применяться со дня‚ когда условие выполнилось (ретроактивно с начала периода накопления дней)․
• Прогрессивная шкала для резидентов: Напоминаем‚ нерезиденты (кроме ВКС/патеентов/IT-спецов) на прогрессивную шкалу не переходят — для них остается 30%․
• Цифровой профиль иностранца: Развивается система учета въездов/выездов и патентов через Госуслуги и МВД‚ что упрощает ФНС контроль за статусом резидентства․
• Усиление контроля за бенефициарами: При выплате дивидендов/процентов/роялти агенты обязаны проверять бенефициарных владельцев для применения соглашений (приказ ФНС о формах уведомлений)․

Подача декларации 3-НДФЛ нерезидентом

Нерезидент обязан подать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля года‚ следующего за налоговым периодом‚ если:

• Налоговый агент не удержал налог (не было денежных средств‚ выплата в натуре)․
• Доход получен от источника‚ не являющегося налоговым агентом (например‚ продажа имущества без нотариуса‚ фриланс для зарубежного заказчика‚ но работа выполнена в РФ — сложный спорный момент)․
• Нерезидент хочет вернуть излишне удержанный налог (например‚ предоставил свидетельство о резидентстве после удержания)․

Заявление на возврат подается в течение 3 лет после года выплаты․ Проверка десктопная (3 месяца) + выездная (при необходимости)․ Возврат на счет в российском банке (требуется открыть счет/карту)․

Нерезиденты, юридические лица (Кратко)

Если вопрос касается компаний: нерезидент-юридическое лицо платит налоги в РФ‚ если имеет постоянное представительство (ПП) в РФ или получает доходы из источников в РФ (дивиденды‚ проценты‚ роялти‚ доходы от недвижимости‚ капитальные доходы от продажи акций российских компаний‚ где >50% стоимости — недвижимость в РФ)․

• Через ПП: налог на прибыль 20% (ставка может отличаться по регионам/спец․ режимам) + НДФЛ с доходов физлиц сотрудников ПП․
• Без ПП (трансграничные доходы): удерживается налог у источника (15% дивиденды‚ 20% проценты/роялти/аренда/продажа недвижимости) — ставки могут снижаться по соглашениям при наличии свидетельства о резидентстве бенефициара․

Чек-лист: что должен сделать нерезидент для соблюдения закона

1. Определить свой налоговый статус (подсчитать дни пребывания за скользящие 12 месяцев)․
2. Уведомить налогового агента о своем статусе (резидент/нерезидент) и предоставить свидетельство о налоговом резидентстве другой страны (если есть) для применения соглашения․
3. Проверить ставку удержания в зарплатной ведомости/акте приема-передачи/оповещении о дивидендах․
4. При продаже недвижимости: заранее согласовать с нотариусом/покупателем порядок удержания 30% (без вычетов!)․
5. При аренде: требовать от арендатора-ИП/организации удержание налога; при сдаче физлицу — нотариально удостоверить договор для легализации дохода и уплаты налога․
6. Сохранять документы: билеты‚ миграционные карты‚ регистрации‚ договоры‚ чеки — для подтверждения статуса и расходов (при продаже)․
7. Подать 3-НДФЛ в срок‚ если агент не удержал налог или нужно вернуть переплату․

Нерезиденты обязаны платить налоги в России с доходов из российских источников․ Базовая ставка НДФЛ — 30%‚ что существенно выше ставок для резидентов․ Однако законодательство предусматривает важные исключения (ВКС‚ патенты‚ IT-специалисты — 13%) и механизмы снижения нагрузки через международные соглашения (требуется свидетельство о резидентстве)․

Ключевые риски для нерезидентов в 2026 году: отсутствие имущественных вычетов при продаже недвижимости (налог с полной суммы)‚ невозможность применения минимального срока владения для освобождения от налога‚ необходимость строгого учета дней пребывания для определения статуса․ Грамотное планирование (получение ВНЖ/РВП для резидентства‚ оформление патента‚ своевременное предоставление свидетельств агентам) позволяет существенно оптимизировать налоговую нагрузку в правовом поле․

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Налоговое законодательство меняется; для принятия решений рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или в ФНС России․