2016 год стал периодом существенной трансформации налогового законодательства Российской Федерации. Бизнесу пришлось адаптироваться к изменению ключевых параметров расчетов, новым правилам применения специальных режимов и пересмотру подходов к налогу на прибыль. Ниже представлен подробный разбор главных нововведений, вступивших в силу с 1 января 2016 года и применявшихся в течение всего налогового периода.

Ключевая ставка вместо ставки рефинансирования

Одним из фундаментальных изменений, повлиявших на расчет пени, штрафов и налоговых санкций, стало приравнивание ставки рефинансирования к ключевой ставке Банка России.

Суть изменения: Начиная с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России.

Это изменение затрагивало расчет:

• пени за несвоевременную уплату налогов и сборов (ст. 75 НК РФ);
• процентов за просрочку уплаты страховых взносов;
• материальной выгоды по ссудам и займам (если процент ниже ключевой ставки);
• доходов в виде процентов по облигациям и иным ценным бумагам.

Динамика ключевой ставки в 2016 году (снижение с 11% до 10% в ходе года) напрямую влияла на величину нагрузки на предприятие по просроченным обязательствам.

Налог на прибыль организаций: ставки и льготы

Общие ставки

В 2016 году общая ставка налога на прибыль составляла 20% (в отличие от 25%, действующих с 2025 года). Структура распределения была следующей:

• 3%, федеральный бюджет;
• 17% — бюджеты субъектов РФ (региональная ставка).

Примечание: С 2017 года федеральная доля была увеличена до 3%, региональная снижена до 17% (сумма осталась 20%). В 2016 году применялись именно эти пропорции.

Нулевая ставка (0%) для инвестиционных проектов

Согласно изменениям, затрагивавшим ст. 284 НК РФ, в 2016 году сохранялась и развивалась практика применения нулевой ставки по налогу на прибыль для определенных категорий налогоплательщиков.

Условия применения 0%: Федеральными законами для отдельных категорий организаций (участников инвестиционных проектов, резидентов ТОР, СВОП и др.) могла устанавливаться налоговая ставка 0 процентов на доход, подлежащий зачислению в федеральный бюджет. Региональная ставка (17%) при этом, как правило, сохранялась или также могла снижаться законами субъектов РФ.

Пониженные ставки для малых технологических компаний

Законами субъектов РФ для российских организаций, включенных в реестр малых технологических компаний, могли устанавливаться пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль (в пределах региональной доли).

Упрощенная система налогообложения (УСН): расширение возможностей

2016 год принес значительные изменения для плательщиков УСН, особенно в части объекта «Доходы минус расходы» (15%).

Нулевая региональная ставка для оказания бытовых услуг

Главное нововведение: Федеральное законодательство разрешило субъектам РФ устанавливать нулевую ставку по УСН (объект «Доходы минус расходы») для организаций и ИП, занимающихся оказанием бытовых услуг населению.

Ранее это право (установление ставки 0% или 1%) предоставлялось только в отношении индивидуальных предпринимателей. С 2016 года данная льгота была расширена и на коммерческие организации.

Изменения в перечне расходов

С 2016 года в состав учтенных при расчете налоговой базы по УСН («Доходы минус расходы») были внесены уточнения, касающиеся учета расходов на приобретение основных средств (переход на новый порядок амортизации/учета в расходах сразу при вводе в эксплуатацию для определенных групп) и расходов на оплату труда.

Страховые взносы: тарифы 2016 года

В 2016 году действовала система единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное (ОПС), медицинское (ОМС) и социальное (ОСС) страхование.

Пониженные тарифы (всего 20.1% или 15.1%) применялись к выплатам, превышающим предел базы по ОПС (в 2016 г. предел базы составлял 796 000 руб.), а также для отдельных категорий плательщиков (ИП без наемных работников, сельхозпроизводители и др.).

Патентная система налогообложения (ПСН)

В 2016 году продолжилось расширение перечня видов деятельности, по которым можно было перейти на патент. Важным изменением стало упрощение процедуры получения патента для ИП, использующих наемный труд (численность работников до 15 человек).

Потенциальный доход, закладываемый в стоимость патента, устанавливался законами субъектов РФ в пределах, установленных НК РФ.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

В 2016 году режим ЕНВД продолжал действовать, однако уже тогда обсуждалась его поэтапная отмена (фактически отменен для большинства с 2021 г.). Ключевыми моментами 2016 года были:

• Индексация базовой доходности (К1) — коэффициент составлял 1.798 (утверждался ежегодно Минэкономразвития).
• Корректирующий коэффициент К2 устанавливался законами субъектов РФ.
• Сохранялись льготы по снижению налога за страховые взносы (до 50% для организаций и 100% для ИП без наемных работников).

НДФЛ: особенности 2016 года для предприятий (как налоговых агентов)

Хотя ставка НДФЛ для резидентов (13%) и нерезидентов (30%) не менялась, в 2016 году акцент делался на обязанностях налогового агента:

• Обязательность уведомления налогового органа о невозможности удержания налога (если доход выплачен в натуре или средств недостаточно) — в течение 1 года со дня истечения срока удержания.
• Порядок предоставления стандартных вычетов на детей (удвоенный вычет для единственного родителя/опекуна до вступления в новый брак).
• С 2016 года введены вычеты на обучение братьев/сестер и лечение родственников (расширение перечня медицинских услуг и лекарств).

Изменения в отчетности и сроки сдачи

• Декларация по налогу на прибыль: Сдача за 2016 год — до 28 марта 2017 г. (предварительные — в течение 28 дня после отчетного квартала).
• Декларация по УСН: Годовая, до 31 марта 2017 г. (организации), до 30 апреля 2017 г. (ИП). Авансовые платежи — по кварталам.
• Расчет по страховым взносам (РСВ): Сдача ежеквартально (в 2016 г. еще действовал формат РВ-1 / РСВ-1, переход на единое РСВ произошел позже).
• Электронный документооборот: Активное внедрение обязательной сдачи отчетности в электронном виде для крупных налогоплательщиков и организаций, среднесписочная численность которых превышала 100 человек (штраф за бумажную сдачу, 200 руб. за каждый документ).

НДС: важные нюансы 2016 года

• Ставки: 18%, 10%, 0% (экспорт), без налогообложения (ст. 149 НК РФ).
• С 2016 года вступил в силу порядок выставления счетов-фактур в электронном виде (добровольно для всех, обязательно для участников пилотных проектов и крупных налогоплательщиков).
• Уточнены правила определения места реализации услуг (ст. 148 НК РФ) — привязка к месту регистрации покупателя/продавца для Б2Б услуг.
• Возмещение НДС по экспорту: требование предоставления пакета документов в течение 183 дней (п. 2 ст. 171 НК РФ) — жесткий контроль сроков подтверждения нулевой ставки.

Имущественные налоги организаций

• Налог на имущество организаций: Ставка до 2.2% (устанавливается законом субъекта РФ). Налоговая база — среднегодовая стоимость имущества (балансовая для оснащенных кадастровой стоимостью объектов — кадастровая).
• Земельный налог: Ставки 0.3% (земли с/н, ЖСН, инж. инфраструктуры) и 1.5% (остальные). База — кадастровая стоимость.
• Транспортный налог: Ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах базовых (НК РФ ст. 361).

Резюме: на что обратить внимание при проверке 2016 года

1. Правильность применения ключевой ставки вместо ставки рефинансирования при расчете пени/процентов.
2. Обоснование нулевой ставки по налогу на прибыль (наличие заключения Минэкономразвития, соответствие инвестиционному контракту).
3. Право на нулевую ставку УСН (15%) для организаций, оказывающих бытовые услуги (наличие решения органа местного самоуправления/закона субъекта).
4. Своевременность сдачи деклараций в электронном виде (для обязательных субъектов).
5. Подтверждение нулевой ставки НДС по экспорту в 183-дневный срок (договоры, спецификации, таможенные декларации, платежные поручения).

2016 год заложил основы для дальнейшей цифровизации налогового администрирования (переход на Единую налоговую запись, онлайн-кассы с 2017 г., предзаполненные декларации). Понимание правил именно этого переходачного периода критически важно для корректного проведения камеральных и выездных проверок по прошедшим периодам, а также для разрешения споров с контролирующими органами.

Статья подготовлена на основе аналитических материалов ГАРАНТ.РУ, КонсультантПлюс, УБРиР и нормативных актов НК РФ, действовавших в 2016 году. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений рекомендуется обращаться к актуальным редакциям законодательства и консультироваться со специалистами.