Декабрь 2009 года стал переломным месяцем для налогового законодательства Российской Федерации. На фоне глобального финансового кризиса 2008–2009 годов государство приняло пакет антикризисных мер, кардинально изменивших порядок расчета и уплаты страховых взносов, а также внесших коррективы в налоговый календарь и бюджетную классификацию (КБК). Ниже представлен подробный разбор ключевых событий и нормативных актов, регламентировавших налогообложение за этот период.
Реформа страховых взносов: переход от ЕСН к новым тарифам
Главным событием декабря 2009 года стало принятие Федерального закона от № 291-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием порядка финансирования Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования».
- Дата принятия Госдумой: 23 декабря 2009 года.
- Дата одобрения Советом Федерации: 25 декабря 2009 года.
- Дата вступления в силу основных положений: 1 января 2010 года.
Закон предусматривал отмену Единого социального налога (ЕСН) с 1 января 2010 года и введение вместо него страховых взносов в Пенсионный фонд (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС) и Фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС/ТФОМС).
Ключевые изменения для отчетности за 2009 год:
Несмотря на то, что новые тарифы действовали с 2010 года, в декабре 2009 года бухгалтеры и налогоплательщики должны были подготовиться к переходу:
- Расчет ЕСН за 2009 год: Декларация по ЕСН за 2009 год сдавалась по старым правилам (ставка 26% с регрессивной шкалой) в установленные сроки (до 15 февраля 2010 года).
- Недоимки по ЕСН за 2009 год: Если при сверке или проверке выявлялась недоимка по ЕСН за 2009 год, она подлежала погашению по старым КБК (Код по бюджетной классификации), действовавшим на момент возникновения задолженности (2009 год). Перечислять долги прошлого года на новые КБК 2010 года было недопустимо.
- Штрафы и пени: Штрафы, связанные с нарушениями по ЕСН за 2009 год, также оплачивались по старым КБК.
Изменения в Бюджетной классификации (КБК) на 2010 год
В декабре 2009 года Минфин России утвердил новый порядок КБК для перечисления страховых взносов (Приказ Минфина от № 157н). Это создало необходимость заранее обновить платежные поручения для первого платежа в январе 2010 года.
| Вид взноса | КБК 2009 (ЕСН) | Новые КБК с (примерная структура) |
|---|---|---|
| Пенсионный фонд (ПФР) | 182 1 03 01000 01 1000 110 | Разделение на страховую и накопительную части (например, 392 1 03 01000 01 1000 110 / 120) |
| Фонд социального страхования (ФСС) | 182 1 03 01000 01 1000 110 (в составе ЕСН) | Отдельный КБК (например, 393 1 03 01000 01 1000 110) |
| ФОМС / ТФОМС | В составе ЕСН | Отдельные КБК для федерального и территориальных фондов |
Примечание: Точные 20-значные коды КБК на 2010 год публиковались в Приказе Минфина № 157н и требовали внимательного заполнения платежек (поля 104, 105, 106, 107, 108, 109).
Налоговый календарь на декабрь 2009 года
Помимо подготовки к реформе взносов, в декабре 2009 года действовали стандартные сроки уплаты налогов и сдачи отчетности (с учетом переноса выходных):
- НДФЛ: Уплата удержанного с доходов работников налога — не позднее следующего дня после выплаты дохода (задекабрьские зарплаты/авансы — в январе 2010 г.).
- Налог на прибыль (авансовые платежи): Для организаций, платящих авансовые платежи по фактическим результатам за 9 месяцев 2009 года, срок уплаты авансового платежа за октябрь–декабрь — 28 декабря 2009 года (понедельник).
- ЕСН: Уплата за ноябрь 2009 года — до 15 декабря 2009 года.
- Налог на имущество организаций (аванс): Если установлен региональным законом, аванс за IV квартал — до 30 декабря 2009 года.
- Транспортный налог (аванс): Сроки устанавливались региональными законами, часто — конец декабря.
- УСН (аванс за 9 месяцев): Срок уплаты — 25 декабря 2009 года (пятница).
Антикризисные меры и налоговые льготы
В конце 2009 года продолжали действовать меры поддержки бизнеса, принятые в 2008–2009 годах (ФЗ № 173-ФЗ, № 66-ФЗ и др.):
- Отсрочка и рассрочка уплаты налогов: Налоговые органы предоставляли отсрочки по налогу на прибыль, НДС, ЕСН на срок до 3 лет (в т.ч. на 2009 год) для отраслей, пострадавших от кризиса (автопром, легкая промышленность, стroitельство и др.).
- Упрощенная система налогообложения (УСН): Повышенные пределы дохода для перехода на УСН (до 60 млн руб. в год) и патентная система для ИП сохраняли актуальность.
- Инвестиционные налоговые вычеты: Расширение возможностей по применению вычетов по налогу на прибыль за приобретение/создание амортизируемого имущества.
Международный контекст: Украина
В предоставленной справочной информации упоминается Постановление от № 26-1 касательно порядка формирования и подачи страхователями отчета по суммам начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в органы Пенсионного фонда Украины.
Это напоминает о том, что российские компании с дочерними структурами или контрагентами в Украине в 2009 году должны были учитывать различия в отчетности: в РФ готовился переход от ЕСН к взносам, а в Украине уточнялась порядок отчетности по единому социальному вносу (ЕСВ) в Пенсионный фонд Украины.
Практический совет по заполнению платежек (актуально на дек. 2009 / янв. 2010)
Специалисты ФНС России на семинарах декабря 2009 года (в т.ч. разъяснения А. Харченко) акцентировали внимание на типичных ошибках:
- Поле 104 (КБК): Обязательно использование актуального КБК на дату перечисления денег. За ноябрь 2009 (ЕСН), старый КБК. За январь 2010 (взносы), новый КБК Приказа № 157н.
- Поле 105 (ОКАТО): Код по ОКАТО органа ФНС/ПФР/ФСС, в котором состоит налогоплательщик.
- Поле 106 (Показатель основания платежа): «ТП» — текущий платеж, «АП» — авансовый платеж, «ЗД» — задолженность, «ПН» — пени, «НШ» — штраф. Для погашения недоимки 2009 года в 2010 году ставился код «ЗД».
- Поле 107 (Налоговый период): Код периода (например, ГД.00.2009 для года, МС.11.2009 для ноября).
- Поле 108 (Номер документа-основания): Номер требования/акта проверки, если платеж идет по требованию.
- Поле 109 (Дата документа-основания): Дата требования/акта.
Декабрь 2009 года стал временем интенсивной подготовки к крупнейшей реформе системы социального налогообложения за последние 20 лет. Главной задачей налогоплательщиков было корректное завершение «эпохи ЕСН» — сдача итоговой декларации по старым правилам, погашение всех задолженностей по старым КБК и настройка бухгалтерских программ под новые тарифы (в сумме 34% для основных категорий плательщиков) и новую структуру КБК на 2010 год. Одновременное действие антикризисных мер предоставляло дополнительные инструменты для оптимизации денежных потоков в условиях неопределенности.
Статья подготовлена на основе нормативных актов РФ за 2009 год (ФЗ № 291-ФЗ, Приказ Минфина № 157н, НК РФ) и архивных материалов профильных изданий («Налоги и бухучет», «Российский налоговый курьер») за декабрь 2009 года. Информация носит историко-справочный характер.