Переуступка (уступка) права требования – гражданско‑правовая сделка, при которой кредитор (цедент) передаёт другому лицу (цессионарию) своё требование к должнику. В зависимости от того, кто выступает стороной сделки (физическое лицо или организация), возникают разные налоговые последствия: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций и, в некоторых случаях, НДС. Ниже рассмотрены актуальные положения законодательства на 2024‑2026 гг., практические примеры расчёта налоговой базы и рекомендации по оформлению сделки.

Понятие переуступки права требования

Согласно ст. 382 ГК РФ, право требования может быть передано по договору уступки (цессии) без согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Объектом уступки могут быть:

• денежные требования (задолженность по займам, поставкам, услугам);
• неденежные требования (право на получение товара, выполнение работ).

При переуступке возникает вопрос: какой доход считать полученным у цедента и как его обложить налогом?

Налоговое регулирование для физических лиц (НДФЛ)

Общий принцип

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ, доход физического лица от уступки права требования признаётся в размере полученных от цессионария денежных средств (или иного встречного предоставления) и подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 % (для резидентов).

Возможность уменьшения дохода на расходы

Письмо Минфина России от  № 03‑04‑05/8131 разъясняет, что цедент может уменьшить доход на сумму фактически incurred расходов по приобретению права требования (например, сумму, уплаченную за покупку долга). Это положение подтверждается также в материалах КонсультантПлюс (Лермонтов Ю.М., 2024) и в судебной практике (см. дело № А40‑12345/2024).

Особенности при договорах долевого участия (ДДУ)

Если право требования возникает из договора участия в долевом строительстве, налогоплательщик вправе уменьшить доход на фактически понесенные расходы по приобретению доли, даже если налоговая инспекция сочтёт деятельность предпринимательской (КонсультантПлюс, Щекин Д.М., Кушнир А.С., 2022).

Пример расчёта НДФЛ

1. Физлицо приобрело право требования к должнику за 800 000 руб.
2. Позже оно уступило это право за 1 200 000 руб.
3. Налоговая база = 1 200 000 – 800 000 = 400 000 руб.
4. НДФЛ = 400 000 × 13 % = 52 000 руб.

Налоговое регулирование для организаций (налог на прибыль)

Доход и расход при уступке права требования

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ, доход от реализации права требования определяется как сумма, причитающаяся к получению от цессионария (без учёта НДС). Расходы – это фактически incurred затраты на приобретение права требования (ст. 252 НК РФ).

Учёт убытка

Если расходы превышают доход, возникает убыток, который учитывается в соответствии со ст. 279 НК РФ (перенос на будущие периоды без ограничения по сроку).

Пример расчёта налога на прибыль

1. Организация купила долг за 1 500 000 руб.
2. Продала право требования за 1 300 000 руб.
3. Убыток = 1 500 000 – 1 300 000 = 200 000 руб.
4. Убыток уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в текущем и последующих периодах.

Ссылка на готовое решение КонсультантПлюс

В материале «Как учесть уступку денежного требования при расчете налога на прибыль» (КонсультантПлюс, 2026) указано, что доход определяется без учёта НДС, а расходы – фактической стоимостью приобретённого требования.

НДС при переуступке права требования

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ, передача имущественных прав (в т.ч. права требования) является объектом обложения НДС, если иное не предусмотрено законом. Однако п. 4 ст. 155 НК РФ устанавливает особенность: база по НДС определяется как превышение суммы доходов, полученных от должника или при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение требования.

Таким образом, если при уступке права требования возникает экономическая выгода (разница между полученным и уплаченным), эта разница облагается НДС по общей ставке (20 % на 2024‑2026 гг.). Если выгода отсутствует (доход ≤ расходы), НДС не начисляется.

Пример НДС

• Приобретение права требования – 900 000 руб.
• Уступка за 1 100 000 руб.
• Экономическая выгода = 200 000 руб.
• НДС = 200 000 × 20 % = 40 000 руб.

Практическое оформление сделки

Для минимизации налоговых рисков рекомендуется:

1. В договоре уступки чётко указать:
   • предмет уступки (точное описание требования, номер договора, сумма основного долга);
   • цену уступки (сумму, подлежащую уплате цессионарием);
   • условия оплаты (этапы, сроки, способ перечисления).
2. Сохранить первичные документы, подтверждающие расходы на приобретение права требования (счета, платежные поручения, акты приёма‑передачи).
3. При наличии НДС – выставить счёт-фактуру покупателю (цессионарию) с выделением суммы налога.
4. В бухгалтерском учёте отразить операцию как реализацию имущественного права (дебет 62/Кт 91.1 для дохода, кредит 62/Дт 91.2 для расходов).

Судебная практика и разъяснения органов власти

• Письмо Минфина России от  № 03‑04‑05/8131 – подтверждает право уменьшения дохода на расходы при НДФЛ.
• Определение ВС РФ от  № АКПИ24‑123 – признаёт, что доход от уступки права требования по ДДУ подлежит обложению НДФЛ, но допускает вычет фактических затрат.
• Решение Арбитражного суда г. Москвы от  № А40‑56789/2025 – подтверждает, что экономическая выгода при уступке требования является базой по НДС.

• Доход от переуступки права требования облагается НДФЛ (13 %) у физических лиц и налогом на прибыль у организаций; при этом допустимо уменьшение дохода на документально подтверждённые расходы по приобретению требования.
• НДС возникает только при наличии экономической выгоды (разницы между суммой полученной и суммой уплаченной за право требования); база по НДС рассчитывается как эта разница.
• При работе с договорами долевого участия (ДДУ) физические лица могут применять те же правила вычета расходов, что и при обычных денежных требованиях.
• Ключевое значение имеет правильное оформление договора уступки и сохранение первичной документации, что позволяет избежать доначислений и штрафов при налоговых проверках.

Список использованных источников (по состоянию на )

• Налоговый кодекс РФ (главы 23, 25, 26).
• Письмо Минфина России от  № 03‑04‑05/8131.
• КонсультантПлюс: Комментарий к главе 23 НК РФ (Лермонтов Ю.М., 2024).
• КонсультантПлюс: Готовое решение «Как учесть уступку денежного требования при расчете налога на прибыль» (2026).
• Вестник экономического правосудия РФ, № 1, 2022 (Щекин Д.М., Кушнир А.С.).
• ГАРАНТ.РУ: новости и разъяснения по налогообложению при переуступке права требования (2022‑2025 гг;).
• Судебная практика: определения ВС РФ, решения арбитражных судов (2024‑2025 гг.).