Налоговая система Российской Федерации для физических лиц в 2015 году претерпела существенные изменения, главное из которых — введение нового налога на имущество физических лиц и изменение ставки по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) по дивидендам․ Статья представляет структурированный обзор основных видов налогов, действовавших в отчетный период, их ставок, льгот и порядка расчета․

Классификация налогов по уровням бюджета

Согласно Налоговому кодексу РФ (НК РФ), налоги для физических лиц делятся на три уровня:

• Федеральные налоги и сборы — устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны на всей территории страны (НДФЛ, налог на доходы по вкладам — вводится позже, госпошлина)․
• Региональные налоги — устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ (транспортный налог, налог на игорный бизнес — для организаторов, но физические лица платят НДФЛ с выигрышей)․
• Местные налоги — устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (земельный налог, налог на имущество физических лиц)․

Федеральные налоги

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — Статья 207 НК РФ

Это основной прямой налог, уплачиваемый с доходов, полученных в налоговом периоде (календарный год)․ В 2015 году сохранялась шкалированная система ставок в зависимости от статуса налогоплательщика (резидент/нерезидент) и вида дохода․

Ставки НДФЛ для налоговых резидентов РФ в 2015 году (ст․ 224 НК РФ):

• 13% — основная ставка: заработная плата, доходы от предпринимательской деятельности (при общем режиме), доходы от продажи имущества (владение менее 3/5 лет), вознаграждения по гражданско-правовым договорам, проценты по вкладам (превышающие безналоговый лимит), аренда имущества․
• 9%, только по дивидендам, полученным до ․ С 1 января 2015 года (ФЗ № 382-ФЗ от ) ставка по дивидендам для резидентов установлена в 13%․
• 35% — повышенная ставка:
  • на доходы в виде процентов по вкладам/счетам, превышающих рефинансировочную ставку ЦБ РФ + 5 п․п․ (в рублях) или рефинансировочную ставку (в валюте);
  • на призы и выигрыши в рекламных акциях, лотереях (свыше 4000 руб․ в год);
  • на доходы от участия в уставных фондах инвестиционных фондов (ПИФов) — для резидентов (до 2015 г․ было 9%, с 2015 г․, 13%/35% в зависимости от типа фонда, уточняйте ст․ 284 НК РФ ред․ на 2015 г․)․
• 30% — для нерезидентов РФ (исключения см․ ниже)․

Ставки НДФЛ для нерезидентов РФ в 2015 году (ст․ 284 НК РФ):

• 30% — общая ставка по большинству доходов (зарплата, гонорары, аренда, продажа имущества)․
• 15%, по дивидендам (до 2015 г․ было 9%, с 2015 г․ — 15%)․
• 30% — по процентам по облигациям с ипотечным покрытием (для резидентов — 9% по старым эмиссиям до 2007 г․)․
• 13% — специальные категории (высококвалифицированные специалисты, участники Госпрограммы переселения, члены экипажей судов под флагом РФ, граждане ЕАЭС — Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия)․

Налоговые вычеты (ст․ 218–221 НК РФ):

В 2015 году действовали стандартные (на себя, детей), социальные (обучение, лечение, благотворительность, взносы в НПФ, до 120 тыс․ руб․), имущественные (при покупке жилья — до 2 млн руб․ основной + до 3 млн руб․ проценты по ипотеке) и профессиональные вычеты․

Специальные налоговые режимы для индивидуальных предпринимателей (ИП)

Физические лица, зарегистрированные как ИП, могли применять специальные режимы вместо НДФЛ и НДС:

• УСН (Упрощенная система налогообложения) — «Доходы» (6%) или «Доходы минус расходы» (15%)․
• ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) — 6% разницы доходов и расходов․
• ПСН (Патентная система налогообложения) — стоимость патента рассчитывается исходя из потенциального дохода․
• ЕНВД (Единый налог на вмененный доход) — действовал до 2021 г․, в 2015 г․ широко применялся в рознице, бытовых услугах, транспорте․

Региональные налоги

Транспортный налог (Глава 28 НК РФ)

Плательщики — владельцы транспортных средств, зарегистрированных в ГИБДД/Госморгис/Реестре ГИМС․

• Ставки: устанавливаются законами субъектов РФ в пределах базовых ставок НК РФ (руб․ за 1 л․с․ мощности двигателя)․
• Повышающие коэффициенты: с 2014 г․ (применяются в 2015 г․) введены коэффициенты для дорогих авто (стоимость от 3 млн руб․, возраст до 5 лет), коэф․ 1․1–3․0․
• Льготы: предоставляются законами регионов (пенсионеры, инвалиды, ветераны, социальные такси и т․д․);
• Срок уплаты: не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (за 2014 г․, до )․

Местные налоги (Ключевые изменения 2015 года)

Налог на имущество физических лиц (Глава 32 НК РФ) — НОВОЕ С

Федеральный закон от № 284-ФЗ ввел новый налог, заменивший старый налог на имущество (закон субъекта РФ) и земельный налог на дома/дачи․ Переходный период, до 2020 г․

Объекты налогообложения (ст․ 401 НК РФ):

• Жилые дома, квартиры, комнаты․
• Гаражи и машино-места․
• Объекты незавершенного строительства (жилые)․
• Иные здания/сооружения (нежилые помещения, дачи, сараи на садоводческих участках), если они введены в кадастр․

Налоговая база (ст․ 402 НК РФ):

• Кадастровая стоимость — основной метод (для квартир, комнат, домов, гаражей, ЕНС в городах)․
• Инвентарная стоимость, применяется в переходный период для объектов, не имеющих кадастровой стоимости на 1 января налогового года, а также для дачных домов/сооружений на садоводческих участках до 2020 г․

Ставки налога (ст․ 406 НК РФ):

• 0,1% — квартиры, комнаты, жилые дома, гаражи, ЕНС, объекты незавершенного строительства (жилые)․
• 0,5% — иные объекты (нежилые помещения, дачные дома, сооружения на садоводческих участках — если по кадастровой стоимости)․
• 2% — объекты стоимостью свыше 300 млн руб․ (введено поправками 2014 г․, применяется с 2015 г․)․

Налоговые вычеты (ст․ 403 НК РФ) — уменьшают налоговую базу:

• 20 кв․ м — для квартиры․
• 10 кв․ м — для комнаты․
• 50 кв․ м — для жилого дома․
• 50 кв․ м — для объекта незавершенного строительства (жилого);
• Вычет предоставляется на один объект каждого вида․ Если объектов несколько — вычет на один (на выбор налогоплательщика)․

Льготополучатели (ст․ 407 НК РФ):

Полное освобождение от налога (на один объект каждого вида) для: пенсионеров, инвалидов I/II групп, участников ВОВ, лиц, пострадавших от радиации, العسكريх призывников и др․ Льгота применяется автоматически на основании данных ФНС/ПФР․

Переходные правила (ст․ 408 НК РФ):

В 2015–2019 гг․ налог рассчитывался с понижающими коэффициентами (0,2; 0,4; 0,6; 0,### гг․ соответственно), чтобы сгладить рост платежей при переходе на кадастровую стоимость․ В 2015 г․ коэффициент = 0,2․

Земельный налог (Глава 31 НК РФ)

Платится за земельные участки в собственности или пожизненном наследуемом владении․

• Ставки: до 0,3%, для сельхозназначения, под жилую застройку, ЕНС; до 1,5% — для остальных участков․ Устанавливаются муниципалитетами․
• База: кадастровая стоимость участка на 1 января налогового года․
• Вычет: 6 соток (для пенсионеров, инвалидов и др․ — ст․ 391 НК РФ) вычитается из кадастровой стоимости перед расчетом налога․
• Срок: не позднее 1 декабря следующего года․

Государственная пошлина

Взимается за совершение юридически значимых действий (регистрация прав на недвижимость, выдача паспортов, рассмотрение дел в судах, нотариальные действия)․ Ставки фиксированы в ст․ 333․24–333․40 НК РФ (фиксированные суммы или проценты от цены иска/стоимости имущества)․

Порядок расчета и уплаты в 2015 году

НДФЛ (для наемных работников):

1. Налоговым агентом выступает работодатель․
2. Удержание происходит при фактической выплате дохода (зарплаты, аванса — спорный момент до 2016 г․, но ФНС рекомендовала удерживать с аванса)․
3. Перечисление — не позднее следующего дня после выплаты․
4. Отчетность (2-НДФЛ) — до 1 апреля года, следующего за отчетным (за 2014 г․ сдали до )․

НДФЛ (для ИП на ОСНО, нотариусов, адвокатов, частных детективов):

1. Авансовые платежи — по результатам 1 кв․, полугодия, 9 мес․ (до 25-го числа следующего месяца)․
2. Уплата остатка — до 15 июля․

Имущественные налоги (Транспортный, Земельный, Имущественный физлиц):

• Рассчитывает налоговый орган (ФНС) на основании данных реестров (ГИБДД, Росреестр)․
• Налоговое уведомление направляется налогоплательщику не позднее 30 октября (в 2015 г․ — первый раз для нового имущественного налога)․
• Срок уплаты: 1 декабря 2015 года (за 2014 год по старым правилам и за 2015 год по новым — уведомления пришли осенью 2015 г․ за 2014 г․, а за 2015 г․ уведомления пришли в 2016 г․)․ Важно: За 2015 год (первый год действия нового налога на имущество) уведомления высылались в 2016 году, срок уплаты — 1 декабря 2016 г․

Главные отличия 2015 года от предыдущих периодов

Ответственность за нарушение налогового законодательства

• Статья 119 НК РФ: неуплата/неполная уплата налога — 20% (40% — если умысел) от суммы неуплаты․
• Статья 120 НК РФ: несвоевременная уплата, пени за каждый день просрочки (ключевая ставка ЦБ / 300 * дни)․
• Статья 126 НК РФ: несвоевременная сдача декларации — 5% в месяц (мин․ 1000 руб․, макс․ 30%)․
• Статья 129 НК РФ: невыполнение обязанностей налогового агента — 20% от неудержанной суммы․
• Уголовная ответственность (ст․ 198, 199 УК РФ) — при крупных суммах (неуплата свыше 15 млн руб․ за 3 года для физлиц, свыше 5 млн для ИП/орг)․

2015 год стал переломным для налогообложения физических лиц в части налога на имущество: переход от инвентарной к кадастровой стоимости кардинально изменил налоговую нагрузку на владельцев недвижимости, хоть и сглаженной переходными коэффициентами․ Одновременно повысилась ставка НДФЛ по дивидендам для резидентов (с 9% до 13%) и нерезидентов (с 9% до 15%)․ Остальные налоги (транспортный, земельный, НДФЛ по зарплатам) сохраняли свою структуру, за исключением уже действовавших повышающих коэффициентов к транспортному налогу на дорогие автомобили․ Налогоплательщикам требовалось внимательно отслеживать получение уведомлений от ФНС и своевременно производить платежи до 1 декабря․

Данная статья носит информационный характер и отражает состояние законодательства на 2015 год․ Для актуальных расчетов и консультаций обращайтесь в ФНС России или к профессиональным налоговым консультантам․