Начало 2013 года стало этапом существенной трансформации налоговой системы Украины. В силу вступили нормы, направленные на снижение налоговой нагрузки на бизнес, упрощение администрирования и стимулирование инновационных отраслей, в частности IT-сферы. Ниже представлен подробный обзор основных изменений, касающихся налога на прибыль, НДС, единого социального взноса и правил трансфертного ценообразования, актуальных на январь 2013 года.
Налог на прибыль предприятий: снижение ставки и новый порядок авансовых платежей
Наиболее значимым изменением для корпоративного сектора стало поэтапное снижение базовой ставки налога на прибыль.
Изменение тарифов
- С 1 января 2013 года ставка налога на прибыль составила 19% (ранее, 21%).
- Законом был закреплен дальнейший план снижения: с 1 января 2014 года ставка должна была уменьшиться до 16%.
Новый механизм авансовых платежей
С 2013 года кардинально изменился порядок расчета и уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль:
- Частота уплаты: Налогоплательщики обязаны были вносить 12 авансовых платежей в течение отчетного года (ежемесячно, начиная с марта).
- Расчет базы: Размер каждого ежемесячного платежа устанавливался в размере 1/12 от суммы налога на прибыль, начисленного за предыдущий год.
- Отчетность: Декларация по налогу на прибыль начала подаваться один раз в год — по итогам отчетного периода. Форма декларации была обновлена с включением раздела по расчету месячных авансовых платежей.
Специфика перехода (январь-февраль 2013 г.)
Для сглаживания перехода на новую систему в январе-феврале 2013 года применялся временный механизм: плательщики вносили авансовые взносы в размере 1/9 части налога на прибыль, начисленного в декларации за 9 месяцев 2012 года.
Категории плательщиков, освобожденных от авансовых взносов
В соответствии с Обобщающей налоговой консультацией ГНС Украины от № 1171, право не уплачивать авансовые платежи предоставлялось следующим категориям:
- Новосозданным плательщикам (созданным в течение отчетного года);
- Плательщикам, зарегистрированным в IV квартале предыдущего года;
- Производителям сельскохозяйственной продукции;
- Неприбыльным организациям;
- Плательщикам, чей доход за предыдущий год не превышал 10 млн грн;
- Плательщикам с доходом свыше 10 млн грн., но не имеющим налоговой прибыли по итогам прошлого года (или I квартала текущего года);
- Специальное правило для януаря-февраля 2013 г.: освобождались компании, созданные в III квартале 2012 г., а также те, чьи доходы за 9 месяцев 2012 г. не превышали 10 млн грн.
Специальный налоговый режим для IT-индустрии
С 1 января 2013 года и до 1 января 2023 года вводились преференции для IT-сектора, ставшие фундаментом для развития отрасли:
- Сниженная ставка налога на прибыль — 5% для доходов, полученных от экономической деятельности в IT-сфере (при условии регистрации в налоговых органах в качестве субъекта IT-индустрии).
- Освобождение от НДС операций по поставке программной продукции. Это дополнило уже действующий до 2013 г. список операций в IT-сфере, не облагаемых НДС.
Администрирование НДС: электронное взаимодействие
Для упрощения процедур регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость с 1 января 2013 года была внедрена возможность подачи заявления на регистрацию в электронной форме с использованием электронной цифровой подписи (ЭЦП). Это стало важным шагом к дематериализации документооборота с контролирующими органами.
Трансфертное ценообразование: «Обычные цены» и новые методы
С вступлением в силу статьи 39 Налогового кодекса Украины (НКУ) с начала 2013 года расширился инструментарий определения «обычных цен» для налоговых целей при контроле за связанными операциями.
Новые методы определения обычных цен
К традиционным методам (метод сравниваемой неконтролируемой цены, метод перепродажи, метод «стоимость плюс») были добавлены методы, основанные на распределении прибыли:
- Метод распределения прибыли (Profit Split Method);
- Метод чистой прибыли (Transactional Net Margin Method — TNMM).
Это приблизило украинское законодательство к рекомендациям ОЭСР и дало налогоплательщикам больше гибкости при обосновании цен во внутригрупповых сделках.
Перспективы: Законопроект «О трансфертном ценообразовании»
В начале 2013 года активно рассматривался проект специального Закона «О трансфертном ценообразовании». Его ключевыми целями были:
- Пресечение вывода капитала за границу через завышение/занижение цен во внутригрупповых операциях.
Ожидалось, что новые требования к документации будут применяться к операциям, совершенным начиная с 1 января 2013 года.
Единый социальный взнос (ЕСВ)
С 1 января 2013 года размер Единого социального взноса был скорректирован в связи с увеличением прожиточного минимума для трудоспособных лиц. Поскольку ставка ЕСВ (36,76% для работодателей) исчислялась от объекта налогообложения, ограниченного сверху определенным количеством минимальных заработных плат (позже, прожиточных минимумов), рост последнего привел к увеличению максимальной базы начисления и, как следствие, абсолютной суммы взноса с высокооплачиваемых сотрудников.
Важно: Базовая ставка ЕСВ для работодателей оставалась на уровне 36,76% (пENSIONный фонд, фонд соцстрахования, фонд безработицы, фонд аварийных случаев), однако изменение верхнего порога базы затронуло расчеты за высокие зарплаты.
Резюме: календарь ключевых дат 2013 года для налогоплательщика
| Дата вступления в силу | Событие / Изменение |
|---|---|
| Снижение ставки налога на прибыль до 19%. Вступление в силу ст. 39 НКУ (новые методы обычных цен). Старт преференций для IT (НП 5%, НДС 0% на ПО). Электронная регистрация плательщиков НДС. Новый порядок авансовых платежей по НП (начало расчета 1/12 от прошлого года с марта). | |
| Январь-Февраль 2013 | Уплата переходных авансовых платежей по НП (1/9 от налога за 9 мес. 2012 г.). |
| Март 2013 | Начало уплаты регулярных ежемесячных авансовых платежей по НП (1/12 от налога за 2012 г.). |
| (планировалось) | Дальнейшее снижение ставки налога на прибыль до 16% (согласно НКУ в ред. на 2013 г.). |
Налоговые изменения января 2013 года в Украине стали частью стратегии стимулирования деловой активности и гармонизации законодательства с международными стандартами. Ключевыми векторами стали: снижение налоговой нагрузки на прибыль (19% → плановые 16%), введение современных методов трансфертного ценообразования, цифровизация администрирования НДС и создание уникального преференциального режима для IT-индустрии. Налогоплательщикам требовалась перестройка внутренних процессов бухгалтерского и налогового учета, в частности — адаптация под новый график авансовых платежей по налогу на прибыль.
Материал подготовлен на основе информации от RBC-Ukraine и комментариев экспертов BDO в Украине (январь 2013 г.). Статья носит информационный характер и не является правовой консультацией.