Статья актуальна на . В ней рассмотрены понятие налоговой базы, её формирование у кредитных организаций, основные статьи доходов и расходов, корректировки, порядок расчёта и последние изменения в законодательстве.

Что такое налоговая база по налогу на прибыль?

Налоговая база – это величина, от которой исчисляется налог на прибыль организаций. Согласно главе 25 НК РФ, база определяется как разница между доходами, recognised в соответствии с бухгалтерским учётом и налоговым законодательством, и допустимыми расходами, связанными с получением этих доходов.

Особенности формирования налоговой базы у банков

Банки имеют специфическую структуру доходов и расходов, поэтому их налоговая база формируется с учётом следующих факторов:

• Высокая доля процентных доходов и расходов;
• Наличие комиссионного и торговых доходов;
• Обязательное формирование резервов на возможные потери по ссудам;
• Учёт операций с ценными бумагами и деривативами;
• Специфика налогообложения операций в иностранной валюте.

Доходы, включаемые в налоговую базу

1. Процентные доходы по кредитам, межбанковским займам, облигациям и другим финансовым инструментам;
2. Комиссионные доходы (обслуживание счетов, переводы, гарантии, эмиссия ценных бумаг);
3. Доходы от торговых операций с ценными бумагами, валютой и деривативами;
4. Доходы от переоценки финансовых активов (если признаны в налоговом учёте);
5. Прочие операционные доходы (аренда, лицензирование и т.п.).

Расходы, вычитаемые из налоговой базы

1. Процентные расходы по привлечённым средствам (вклады, межбанковские займы, эмиссия облигаций);
2. Комиссионные расходы (платежи за услуги посредников, агентские вознаграждения);
3. Операционные расходы (зарплата, амортизация, аренда, коммунальные услуги);
4. Резервы на возможные потери по ссудам и другим активам (в пределах, установленных НК РФ);
5. Налоги и сборы, не связанные с налогом на прибыль (например, имущественный налог, транспортный налог);
6. Прочие расходы, непосредственно связанные с получением доходов (например, расходы на оценку залогового имущества).

Корректировки и adjustments

При расчёте налоговой базы банки должны учитывать следующие корректировки:

• Разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией основных средств;
• Корректировка доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, если они отражаются по справедливой стоимости в бухгалтерии, но для налогообложения используется историческая стоимость;
• Учёт доходов и расходов по операциям в иностранной валюте с учётом курсовой разницы;
• Корректировка резервов на возможные потери по ссудам в соответствии с пунктом 2 статьи 284 НК РФ;
• Учёт доходов от безвозмездно полученного имущества (например, государственных субсидий) в соответствии с главой 25 НК РФ.

Порядок расчёта и сроки подачи декларации

Расчёт налоговой базы осуществляется ежеквартально, а итоговая декларация по налогу на прибыль подаётся ежегодно не позднее 28 марта* следующего года* (по месту нахождения организации). В 2026 году ФНС обновила форму декларации, добавив отдельные строки для отражения доходов от операций с цифровыми финансовыми активами и резервов по ожидаемым кредитным потерям (ECL).

Изменения в законодательстве на 2026‑2027 гг.

Согласно проекту, внесённому в Госдуму в начале 2026 года, планируется:

1. Уточнение порядка учёта резервов на возможные потери по ссудам (приведение к международным стандартам МСФО 9);
2. Разрешение учёта доходов от операций с криптоактивами в налоговой базе при условии их признания в бухгалтерском учёте;
3. Увеличение ставки налога на прибыль для банков с долей процентных доходов более 70 % до 22 % (с текущих 20 %) в рамках дифференцированного налогообложения финансового сектора.

Эти изменения ещё находятся на стадии обсуждения, но банкам рекомендуется уже сейчас проводить внутренний анализ их потенциального влияния на налоговую базу.

Практические рекомендации для банков

• Регулярно сверять бухгалтерский и налоговый учёт по статьям доходов и расходов, особенно по резервам и амортизации;
• Вести отдельный аналитический учёт операций с ценными бумагами и деривативами для упрощения корректировок при расчёте налоговой базы;
• Использовать автоматизированные решения для расчёта ECL и формирования резервов, чтобы минимизировать риски недостоверного отражения в налоговой базе;
• Следить за обновлениями форм декларации на сайте ФНС и своевременно адаптировать внутренние отчёты;
• Проводить внутренние тренинги по новым положениям НК РФ, касающимся финансового сектора, чтобы избежать штрафов за неправильное исчисление налога.

Соблюдение перечисленных рекомендаций позволит банкам корректно формировать налоговую базу, минимизировать риски доначислений и штрафов, а также оптимизировать налоговую нагрузку в условиях меняющегося законодательства.