Налог на прибыль организаций (НПО) – прямой налог, исчисляемый от налоговой базы, которая представляет собой денежное выражение прибыли, подлежащей обложению. Правовое регулирование осуществляется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В данной статье подробно рассматриваются принципы формирования налоговой базы, порядок её расчёта, особенности учёта доходов и расходов, а также примеры расчёта для различных отчётных периодов.

Нормативная база

• Статья 274 НК РФ – определение налоговой базы по налогу на прибыль.
• Статья 247 НК РФ – состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы.
• Статья 252 НК РФ – состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы.
• Статья 283 НК РФ – перенос убытков на будущие периоды (в случае убытка).
• Статья 284 НК РФ – порядок уплаты авансовых платежей.

Что такое налоговая база?

Согласно ст. 274 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль – это денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Иными словами, база формируется как разница между доходами и расходами, recognised в налоговом учёте, с учётом всех корректировок, предусмотренных главой 25 НК РФ.

Состав доходов и расходов, влияющих на налоговую базу

Доходы, включаемые в налоговую базу (ст. 247 НК РФ)

1. Выручка от реализации товаров, работ, услуг.
2. Доходы от внереализационной деятельности (проценты, дивиденды, роялти и др.).
3. Положительные курсовые разницы.
4. Иные доходы, прямо не исключённые из налогообложения.

Расходы, включаемые в налоговую базу (ст. 252 НК РФ)

1. Материальные затраты (сырьё, материалы, комплектующие).
2. Заработная плата и начисления на неё.
3. Амортизация основных средств и нематериальных активов.
4. Проценты по кредитам и займам (в пределах норматива).
5. Расходы на рекламу, представительские расходы (в установленных лимитах).
6. Иные экономически обоснованные расходы, связанные с получением дохода.

Доходы и расходы, исключаемые из налоговой базы

• Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (например, целевые поступления, безвозмездное получение имущества).
• Расходы, не связанные с получением дохода (ст. 270 НК РФ) – штрафы, пени, взятки и т.п.
• Нормативные ограничения (например, лимиты на представительские расходы).

Порядок расчёта налоговой базы

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала календарного года (ст. 274 НК РФ). Это означает, что для каждого отчётного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) суммируются все доходы и расходы, начиная с 1 января текущего года, и из полученной суммы доходов вычитается сумма расходов.

Формула расчёта:

Налоговая база = Σ Доходы (с 1 января) – Σ Расходы (с 1 января) ± Корректировки (перенос убытков, восстановление ранее учтённых убытков и т.д.)

Примеры расчёта налоговой базы

Пример 1. Расчёт за полугодие 2026 года

Допустим, организация получила следующие показатели за период с 1 января по 30 июня 2026 года:

• Доходы: 3 700 000 руб.
• Расходы: 3 000 000 руб.

Налоговая база за полугодие:

3 700 000 – 3 000 000 = 700 000 руб.

Если ставка налога на прибыль составляет 20 % (федеральная часть 2 % + региональная часть 18 %), то налог к уплате за полугодие составит:

700 000 × 20 % = 140 000 руб.

Авансовый платеж за полугодие (если организация уплачивает авансы поквартально) рассчитывается пропорционально: за каждый квартал – 350 000 руб. база → налог 70 000 руб.

Пример 2. Учет убытка и перенос на будущие периоды

Организация за 2025 год получила убыток 500 000 руб. Согласно ст. 283 НК РФ, убыток может быть перенесён на последующие налоговые периоды без ограничения по времени, но не более чем на 50 % налоговой базы каждого периода.

Предположим, в 2026 году налоговая база до учёта переноса убытка составила 1 200 000 руб. Тогда максимально допустимый перенос убытка:

1 200 000 × 50 % = 600 000 руб.

Поскольку убыток составляет 500 000 руб., он полностью учитывается:

Налоговая база после учёта убытка = 1 200 000 – 500 000 = 700 000 руб.

Налог к уплате (ставка 20 %) = 700 000 × 20 % = 140 000 руб.

Особенности учёта в разных отчётных периодах

• Месячный период – используется для внутреннего контроля, но не для расчёта налога (налог считается только за квартал, полугодие, 9 месяцев и год).
• Квартал – налоговая база считается с начала года до конца квартала; авансовый платеж уплачивается не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным кварталом.
• Полугодие и 9 месяцев – аналогично кварталу, но с более длительным нарастающим итогом.
• Год – окончательная налоговая база определяется по итогам календарного года; итоговый налог уплачивается после подачи годовой декларации (не позднее 28 марта года, следующего за отчётным).

Ставка налога на прибыль в 2026 году

Согласно действующему законодательству (ФЗ‑№ 117‑ФЗ от , с последними изменениями), ставка налога на прибыль организаций составляет:

• Федеральная часть – 2 %.
• Региональная часть – устанавливается субъектами РФ в диапазоне от 13,5 % до 18 % (в большинстве регионов – 18 %).

При расчёте налога необходимо использовать ставку, действующую в субъекте, где организация зарегистрирована.

Порядок уплаты и отчётности

1. Расчёт авансовых платежей (квартально) на основе налоговой базы, определённой нарастающим итогом.
2. Уплата авансов не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным периодом.
3. По итогам года подача налоговой декларации по форме НДФЛ‑2 (или аналогичной) и уплата разницы между исчисленным налогом и уже уплаченными авансами.
4. В случае убытка – возможность переноса убытка на будущие периоды (ст. 283 НК РФ) и получение права на уменьшение налоговой базы в последующие годы.

Налоговая база для исчисления суммы налога на прибыль – ключевой элемент налогообложения организаций. Её правильное определение требует:

• чёткого разделения доходов и расходов, подлежащих учёту в налоговом учёте;
• соблюдения принципа нарастающего итога с начала календарного года;
• учета возможных корректировок (перенос убытков, восстановление ранее учтённых сумм, соблюдение лимитов);
• применения актуальной ставки налога, установленной в субъекте РФ.

Соблюдение этих правил позволяет избежать ошибок при расчёте налога, минимизировать риски доначислений и штрафов, а также оптимизировать налоговую нагрузку за счёт законного переноса убытков и использования предусмотренных кодексом льгот.

---

Информация актуальна на дату .