Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), это специальный налоговый режим, созданный специально для поддержки производителей сельскохозяйственной продукции. Он установлен главой 26.1 Налогового кодекса РФ и позволяет заменить сразу несколько федеральных налогов одним платежом. Понимание того, кто именно имеет право (и обязанность) быть налогоплательщиком по ЕСХН, критически важно для правильного применения режима и избежания штрафов.

Кто признается налогоплательщиком ЕСХН?

Согласно ст. 346.2 НК РФ и информации ФНС России, налогоплательщиками ЕСХН являются:

• Сельскохозяйственные товаропроизводители — организации (юридические лица), производящие сельскохозяйственную продукцию.
• Сельскохозяйственные товаропроизводители — индивидуальные предприниматели (ИП), производящие сельскохозяйственную продукцию.
• Организации и ИП, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства.
• Рыбохозяйственные организации и ИП, осуществляющие вылов (улов) водных биологических ресурсов (они также признаются налогоплательщиками ЕСХН).

Что относится к сельскохозяйственной продукции?

В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция:

• растениеводства;
• сельского и лесного хозяйства;
• животноводства;
• полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.

Главное условие: доля дохода от сельхоздеятельности (> 70%)

Недостаточно просто быть зарегистрированным в сфере агро. Обязательным условием для применения ЕСХН (для всех категорий налогоплательщиков) является превышение доли дохода от реализации собственной сельскохозяйственной продукции (работы, услуг) над 70% в общем доходе за налоговый период.

Расчет доли производится нарастающим итогом с начала года. Если доля упадет ниже 70%, налогоплательщик теряет право на применение режима с начала следующего календарного года.

Дополнительные условия для рыбохозяйственных организаций

Для организаций и ИП, осуществляющих вылов водных биологических ресурсов, установлены специальные дополнительные условия (подробности регламентируются п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

Кто НЕ вправе применять ЕСХН (исключения)

Закон прямо запрещает переход на ЕСХН следующим категориям:

• Организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров (исключение: подакцизный виноград, вино, игристое вино/шампанское, виноматериалы, виноградный сусло, произведенные из винограда собственного производства);
• Организации и ИП, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса.
• Казенные, бюджетные и автономные учреждения.
• Организации и ИП, осуществляющие майнинг цифровой валюты.
• Организации (ИП), которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку.

Налоговые льготы: от чего освобождает ЕСХН

Применение ЕСХН полностью освобождает налогоплательщиков от уплаты следующих налогов:

• Налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств).
• Налог на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельхозпродукции, ее первичной/последующей переработке и реализации, а также при оказании услуг сельхозтоваропроизводителями).

Статус плательщика НДС с 2019 года

Важное изменение: с 1 января 2019 года налогоплательщики ЕСХН признаются налогоплательщиками НДС (в общем порядке).

Однако они имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ (при выполнении определенных условий, например, если доход за предшествующий год не превысил определенный порог).

Объект налогообложения и ставка

Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (налоговая база).

• Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.
• Можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах (переносится бессрочно).

Налоговая ставка: 6%.

Законами субъектов Российской Федерации ставка может быть уменьшена до 0% (региональные льготы).

Порядок перехода на ЕСХН (уведомительный порядок)

Переход на режим добровольный. Для этого необходимо подать уведомление в налоговый орган.

Куда подавать:

• Организации — в налоговый орган по месту нахождения организации.
• ИП — в налоговый орган по месту регистрации ИП.

Сроки подачи уведомления:

1. Для действующих организаций/ИП (уже работающих на ОСНО или УСН), желающих перейти на ЕСХН со следующего календарного года: до 31 декабря текущего года.
2. Для вновь созданных организаций/зарегистрированных ИП: в течение 30 дней с даты постановки на учет (регистрации).

Критически важно: Организации и ИП, не подавшие уведомление в установленные сроки, не вправе применять ЕСХН. Подача уведомления вне срока не дает права на режим rückwirkend (с задним числом).

Налоговый период и отчетность

Налоговый период — календарный год.

Отчетные периоды — первый квартал, полгода, девять месяцев.

Налогоплательщики ЕСХН подают декларацию по ЕСХН до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи уплачиваются по результатам каждого отчетного периода не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Бухгалтерский учет и учет доходов/расходов

Организации на ЕСХН ведут бухгалтерский учет в полном объеме (с 2013 года обязательство вести бухуchet не снято).

Для целей налогообложения ЕСХН ведется Книга учета доходов и расходов (КУДиР) (утверждена Приказом Минфина РФ от № 66н). В нее вносятся данные на основании первичных учетных документов и бухгалтерского учета.

Налогоплательщик ЕСХН — это прежде всего производитель сельскохозяйственной продукции (организация или ИП), который выполняет ключевое условие: доля дохода от продажи собственной продукции превышает 70%. Режим дает существенные преимущества (снятие с налога на прибыль и имущества, низкая ставка 6%), но накладывает строгие требования к учету (КУДиР, бухуchet) и соблюдению сроков уведомления. С 2019 года необходимо также учитывать статус плательщика НДС и возможность освобождения от его уплаты.

Перед переходом на ЕСХН рекомендуется детально проработать экономику деятельности, учесть региональные льготы (снижение ставки до 0%) и убедиться в отсутствии запретов (подакциза, гемблинг, майнинг, бюджетная сфера).