Выход на заслуженный отдых — это важное событие в жизни каждого работника, которое часто сопровождается выплатой разовых пособий со стороны работодателя. Налоговое обращение таких выплат вызывает множество вопросов у бухгалтеров и кадровиков. В данной статье подробно разберем, какие налоги удерживаются с единовременных выплат при увольнении в связи с выходом на пенсию, опираясь на актуальное законодательство и разъяснения экспертов (в частности, базы знаний «КонсультантПлюс» и разъяснения «Дело-Пресс» на 2024–2026 годы).

Основные виды выплат при выходе на пенсию

Прежде чем определять налоговые последствия, необходимо классифицировать выплату. Обычно работодатели выплачивают:

• Выходное пособие, обязательное (если предусмотрено ТК РФ или коллективным договором) или добровольное (по локальному нормативному акту) вознаграждение за годы работы.
• Материальную помощь — выплату социального характера, не связанную с трудовой функцией.
• Компенсации за неиспользованный отпуск и прочие заработные платы (заработная плата за отработанное время).

Важно: Налоговый режим кардинально отличается для выходного пособия и материальной помощи.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Выходное пособие: полное освобождение до лимита

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, не подлежат обложению НДФЛ суммы выплат в качестве выходного пособия при увольнении в связи с выходом на пенсию в размере, не превышающем трехкратного размера среднего месячного заработка работника.

Данная норма применяеться независимо от того, предусмотрено ли пособие коллективным договором, локальным актом или трудовой договором. Ключевое условие — основание увольнения: «в связи с выходом на пенсию» (п. 3 ч. 1 ст. 80 ТК РФ).

Позиция экспертов (Источник: Delo-Press, КонсультантПлюс): Единовременная выплата, произведенная работодателем на основании локального акта организации при увольнении работника в связи с выходом на пенсию в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, не облагается НДФЛ.

Сумма, превышающая трехкратный лимит, включается в налоговую базу и облагается НДФЛ по общему правилу (13% для налоговых резидентов, 30% — для нерезидентов).

Материальная помощь: лимит 4 000 рублей

Если работодатель оформляет выплату как «материальную помощь» (а не выходное пособие), действует п. 7 ст. 217 НК РФ. Суммы материальной помощи не облагаются НДФЛ в совокупном размере до 4 000 рублей в календарном году.

Все, что выплачено сверх 4 000 рублей (с учетом иных материальных помощи за год), подлежит обложению НДФЛ. Поэтому для крупных сумм выгоднее оформить выплату именно как выходное пособие (лимит 3 оклада).

Особенный случай: выплаты в связи со смертью (п. 8 ст. 217 НК РФ)

В подборке «КонсультантПлюс» акцентируется внимание на отдельной категории выплат, которая часто путается с пенсионными. Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ, полностью освобождаются от НДФЛ (без лимита в 3 зарплаты или 4 000 руб.) суммы единовременных выплат (в т.ч. материальной помощи), осуществляемых работодателями:

• Членам семьи умершего работника или бывшего работника, вышедшего на пенсию;
• Работнику (бывшему работнику, вышедшему на пенсию) в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Страховые взносы (внебюджетные фонды)

Вопрос страховых взносов регулируется ФЗ-212 (ст. 20.1, п. 1 ч. 1 ст. 20.1) и п. 11 ч. 1 ст. 422 НК РФ.

• Выходное пособие: Не подлежит обложению страховыми взносами в пределах трехкратного среднего месячного заработка (аналогично НДФЛ). Превышение — облагается.
• Материальная помощь: Облагается страховыми взносами полностью (льготы по взносам на материальную помощь не предусмотрены, за исключением случаев, перечисленных в ст. 20.1 ФЗ-212, например, стихийные бедствия).

Таким образом, «золотая середина» для работодателя и пенсионера — оформление выплаты как выходного пособия в пределах 3-х окладов: это дает экономию и по НДФЛ, и по страховым взносам (около 30–40% от суммы).

Порядок расчета среднего заработка для лимита

Лимит «3 средних заработка» рассчитывается на основе среднего дневного (часового) заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выплаты, с учетом правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от № 922.

1. Определяется сумма начисленного заработка за расчетный период (исключаются периоды сохранения заработка: больничные, отпуска, простои не по вине работника).
2. Определяется количество отработанных дней (часов) за тот же период.
3. Считается средний дневной (часовой) заработок.
4. Умножается на среднее число календарных дней в месяце (29,3) и на 3.

Формула лимита: Средний дневной заработок × 29,3 × 3.

Оформление и учет: пошаговая инструкция для работодателя

Шаг 1. Локальный нормативный акт (ЛНА)

Размер, условия и порядок выплаты выходного пособия должны быть закреплены в Коллективном договоре, Соглашении о социальной партнерстве или Локальном нормативном акте (Положении о выходных пособиях). Без ЛНА выплата может быть признана налоговым органом заработной платой с полным налогообложением.

Шаг 2; Заявление работника

Работник пишет заявление на имя руководителя с просьбой уволить его в связи с выходом на пенсию (п. 3 ч. 1 ст. 80 ТК РФ) с указанием даты увольнения.

Шаг 3. Приказ об увольнении

Издается приказ по форме № Т-8 (или в собственной форме) с основанием «в связи с выходом на пенсию»; Дата приказа = дата увольнения = последняя дата работы.

Шаг 4. Расчет и начисление

В расчетном листе (формы Т-51, Т-53 или в СЭД) выплата кодируеться как «Выходное пособие при увольнении на пенсию». Важно: в СЗВ-ТД (Сведения о трудовой деятельности) указывается код основания увольнения «31» (Выход на пенсию).

Шаг 5. Удержание/неудержание налогов

• Сумма в пределах 3-х окладов: НДФЛ = 0, Страховые взносы = 0.
• Сумма сверх лимита: НДФЛ удерживается при фактической выплате (днем получения денежных средств), взносы начисляются в месяце начисления.

Шаг 6. Отчетность

• 6-НДФЛ: Сумма не облагаемой выплаты (в пределах лимита) отражается в строке 130 раздела 2 (доходы, не подлежащие налогообложению) с кодом вида дохода 2760 (или иным соответствующим кодом по Приказу ФНС от № ЕД-7-11/806@). Облагаемая часть (превышение) — в строках 030/040 с кодом 2000.
• РСВ: Необлагаемая часть не включается в базу взносов (строка 030 раздела 1 не заполняется по данной сумме). Облагаемая часть, включается в базу.

Судебная практика и риски

Главные споры с ФНС возникают по трем основаниям:

• Отсутствие ЛНА: Если в организации нет акта, предусматривающего выходное пособие при выходе на пенсию, инспекторы могут переквалифицировать выплату в стимулирующую (премию), подлежащую полному налогообложению (НДФЛ + взносы). Рекомендация: Обязательно утвердите Положение о выходных пособиях до момента увольнения первого пенсионера.
• Превышение лимита: Попытка выплатить «материальную помощь» 100 000 руб. вместо выходного пособия для экономии взносов не сработает — по материальной помощи взносы платятся полностью, а по НДФЛ лимит всего 4 000 руб.
• Увольнение не в день выхода на пенсию: Если работник уволен «по собственному желанию» (ст. 80 ТК РФ) за месяц до назначения пенсии, а потом оформлено выходное пособие, льгота по п. 3 ст. 217 НК РФ не применяется (нет основания «в связи с выходом на пенсию»). Дата увольнения должна совпадать с днем назначения пенсии или быть ближайшей рабочей датой после него.

Пример расчета (упрощенный)

Исходные данные: Средний месячный заработок за 12 месяцев = 80 000 руб. ЛНА предусматривает выходное пособие = 6 средних зарплат (480 000 руб.).

Резюме

1. Выходное пособие при увольнении на пенсию — самый налоговоэффективный инструмент. Освобождается от НДФЛ и взносов до 3-х средних зарплат (п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 11 ч. 1 ст. 422 НК РФ).
2. Обязательное условие: наличие Локального нормативного акта и основание увольнения п. 3 ч. 1 ст. 80 ТК РФ («в связи с выходом на пенсию»).
3. Материальная помощь невыгодна для крупных сумм: лимит по НДФЛ — 4 000 руб./год, по взносам — льгот нет.
4. Не путать с выплатами в связи со смертью (п. 8 ст. 217 НК РФ) — они освобождаются полностью, но имеют иное правовое основание.
5. Правильное отражение в отчетности (6-НДФЛ, РСВ, СЗВ-ТД) исключит претензии ФНС и СФР при камеральных и выездных проверках.

Грамотное оформление выходного пособия позволяет организации легально сэкономить значительные средства на налогах и взносах, а уходящему на пенсию сотруднику — получить максимальную сумму «на руки».

Статья подготовлена на основе материалов справочно-правовых систем «КонсультантПлюс» и «Дело-Пресс» (актуально на 2024–2026 гг.). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или юристом.