Увольнение работника часто сопровождается выплатой различных компенсаций: выходное пособие, компенсация за неиспользованный отпуск, дополнительные выплаты по соглашению сторон и т.д. Налогообложение таких сумм вызывает множество вопросов у бухгалтеров и работников. В данной статье рассмотрим, какие налоги (НДФЛ, страховые взносы, социальный налог и др.) применяются к компенсациям при увольнении, какие льготы предусмотрены законодательством и как правильно оформить расчёт.

Общие положения о налогообложении выплат при увольнении

Согласно Налоговому кодексу РФ (НК РФ) и законодательству о страховых взносах, выплаты, связанные с прекращением трудовых отношений, делятся на две группы:

• Выходное пособие и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством (например, выплата за неиспользованный отпуск, пособие при сокращении штата).
• Дополнительные выплаты по соглашению сторон (выплаты, которые работодатель предоставляет добровольно, не предусмотренные ТК РФ).

Для каждой группы установлены свои правила обложения НДФЛ и страховыми взносами.

НДФЛ (налог на доходы физических лиц)

С 1 января 2023 г. в НК РФ внесены изменения, касающиеся необлагаемой части выплат при увольнении. Основные положения:

1. Выходное пособие, компенсация за неиспользованный отпуск и пособие при сокращении облагаются НДФЛ в обычном порядке, за исключением части, не превышающей среднемесячного заработка, умноженного на количество месяцев, предусмотренных законодательством (как правило, три месяца).
2. Дополнительные выплаты по соглашению сторон освобождаются от НДФЛ, если их сумма не превышает среднемесячного заработка за три календарных месяца, предшествующих месяцу увольнения. Сумма, превышающая этот лимит, облагается НДФЛ полностью.
3. Если компенсация выплачивается за счёт средств бюджета (например, при ликвидации государственной организации), она полностью освобождается от НДФЛ независимо от размера.

Пример расчёта:

Среднемесячный заработок = 60 000 руб.
Лимит необлагаемой части = 60 000 × 3 = 180 000 руб.
Выплата по соглашению сторон = 250 000 руб.
НДФЛ облагается с суммы: 250 000 – 180 000 = 70 000 руб.

Страховые взносы (взносы в ПФР, ФСС, ФОМС)

Страховые взносы начисляются на все выплаты, являющиеся объектом обложения по страховым взносам, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом.

• Выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск облагаются страховыми взносами в полном объёме, так как относятся к вознаграждению за труд.
• Дополнительные выплаты по соглашению сторон также подлежат начислению страховых взносов, если они не относятся к социальным выплатам, освобождённым от взносов (например, выплаты при ликвидации организации, выплаты по коллективному договору, если таковые предусмотрены нормативными актами).
• Исключение составляют выплаты, произведённые за счёт средств федерального или регионального бюджета, а также компенсации, связанные с увольнением в связи с призывом на военную службу – они не облагаются страховыми взносами.

Социальный налог (взносы на обязательное медицинское страхование)

Социальный налог (взносы в ФОМС) начисляется на ту же базу, что и страховые взносы в ПФР и ФСС. Поэтому правила обложения социальным налогом совпадают с правилами для страховых взносов, описанными выше.

Льготы и особенности по различным основаниям увольнения

В зависимости от причины прекращения трудового договора применяются разные льготы.

Увольнение по соглашению сторон (п. 1 ст. 77 ТК РФ)

• Компенсация, выплаченная по соглашению сторон, рассматривается как дополнительная выплата.
• Необлагаемая НДФЛ часть – среднемесячный заработок за три месяца.
• Страховые взносы и социальный налог – начисляются на всю сумму выплаты, если иное не предусмотрено нормативными актами (например, коллективным договором).

Сокращение штата или ликвидация организации

• Выходное пособие (среднемесячный заработок × количество месяцев, предусмотренных ТК) облагается НДФЛ только в части, превышающей три среднемесячных заработка.
• Компенсация за неиспользованный отпуск полностью облагается НДФЛ и страховыми взносами.
• Если выплата производится за счёт средств бюджета, она освобождается от НДФЛ и страховых взносов.

Увольнение в связи с выходом на пенсию

• Выходное пособие, выплаченное при выходе на пенсию, облагается НДФЛ и страховыми взносами в обычном порядке (льгот не предусмотрено).

Практический порядок расчёта и оформления

Для корректного налогообложения рекомендуется следовать следующему алгоритму:

1. Определить вид выплаты (выходное пособие, компенсация за отпуск, дополнительная выплата по соглашению сторон и т.д.).
2. Рассчитать среднемесячный заработок за последние 12 месяцев (или за период, предусмотренный локальными нормативными актами).
3. Установить лимит необлагаемой НДФЛ части (обычно 3 × среднемесячный заработок).
4. Разделить сумму выплаты на облагаемую и необлагаемую части по НДФЛ.
5. Начислить НДФЛ только на облагаемую часть (ставка 13 % или 15 % в зависимости от уровня дохода).
6. Начислить страховые взносы (ПФР – 22 %, ФСС – 2,9 %, ФОМС – 5,1 %) на всю сумму выплаты, если законом не предусмотрено освобождение.
7. Оформить проводки в бухгалтерском учёте: debit 70 (Расчёты с персоналом по оплате труда) – credit 68 (Налоги и сборы) для НДФЛ; debit 69 (Страховые взносы) – credit 70 для взносов.
8. Включить информацию о выплате и удержанных налогах в справку 2‑НДФЛ и в форму РСВ‑1 (отчёт по страховым взносам).

• Компенсации при увольнении делятся на законодательно предусмотренные и дополнительные выплаты по соглашению сторон.
• НДФЛ не взимается с части выплаты, не превышающей три среднемесячных заработка (для выходного пособия и компенсации за отпуск) либо с всей суммы дополнительной выплаты, если она не превышает этот лимит.
• Страховые взносы и социальный налог начисляются на всю сумму выплаты, за исключением случаев, когда выплата производится за счёт бюджетных средств или иным образом освобождается от взносов нормативными актами.
• Правильное определение среднемесячного заработка и применение льгот позволяет избежать ошибок в налогообложении и штрафов со стороны налоговых органов.

Соблюдение указанных правил обеспечит корректное начисление удержаний и уплату налогов, а также прозрачность расчётов для работника и работодателя.