Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Вопрос налогообложения выходного пособия остается актуальным для бухгалтеров‚ кадровиков и самих работников‚ увольняющихся по сокращению штата или ликвидации организации. В 2021 году базовые нормы Налогового кодекса РФ (НК РФ) и Трудового кодекса РФ (ТК РФ)‚ регулирующие эту сферу‚ не претерпели кардинальных изменений по сравнению с предыдущими годами. Ниже представлен подробный анализ порядка расчета и удержания НДФЛ с выходных пособий за 2021 год.

Нормативная правовая база

Ключевыми документами‚ регулирующими выплату и налогообложение выходного пособия в 2021 году‚ являются:

Статья 178 ТК РФ — гарантии выплат при увольнении в связи с ликвидацией организации или сокращением штата/численности работников.
Статья 318 ТК РФ — особенности регулирования труда руководителей организаций (для генеральных директоров).
Пункт 3 статьи 217 НК РФ — налоговые льготы по НДФЛ (освобождение от налогообложения компенсационных выплат).
Статья 224 НК РФ — определение налоговой базы по доходам в виде заработка (момент возникновения дохода).
Постановление Правительства РФ от № 922, порядок исчисления среднего заработка.

Освобождение от НДФЛ: лимиты 2021 года

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ‚ с 1 января 2012 года освобождаются от налогообложения НДФЛ компенсационные выплаты‚ установленные законодательством РФ‚ связанные с увольнением работников‚ в т.ч. выходное пособие‚ в пределах установленных законодательством размеров.

В 2021 году лимиты неоглохаемого дохода составляли:

Общий случай (ст. 178 ТК РФ): до 3-кратного среднего месячного заработка работника.
Работники организаций‚ расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях (ст. 318 ТК РФ‚ ч. 4 ст. 178 ТК РФ): до 6-кратного среднего месячного заработка.
Руководители организаций (ч. 4 ст. 275 НК РФ в связке со ст. 318 ТК РФ): лимит также может составлять до 6-кратного среднего месячного заработка‚ если это предусмотрено трудовым договором и локальными актами‚ но не более установленных законодательством пределов.

Важно: «Законодательно установленный размер» — это именно 3 (или 6) средних месячных заработка. Если локальный нормативный акт или трудовой договор предусматривают выплату большего размера (например‚ 6 зарплат при обычном увольнении по ст. 178 ТК РФ)‚ разница подлежит полному налогообложению НДФЛ.

Порядок определения налоговой базы

Налоговая база по НДФЛ формируется в соответствии со ст. 224 НК РФ. Доход в виде выходного пособия признается полученным в день его фактической выплаты (перечисления на банковский счет работника).

Алгоритм расчета налоговой базы:

Рассчитать средний дневной (часовой) заработок за расчетный период (12 календарных месяцев‚ предшествующих увольнению) по Постановлению № 922.
Определить средний месячный заработок: Средний дневной заработок × Число календарных дней в соответствующем месяце (или по формуле для неполных месяцев).
Установить лимит неоглохаемого пособия: Средний месячный заработок × 3 (или × 6 для Крайнего Севера).
Сравнить фактическое пособие с лимитом:
- Если пособие ≤ Лимита → НДФЛ не удерживается (вся сумма освобождена по п. 3 ст. 217 НК РФ).
- Если пособие > Лимита → Налоговая база = Фактическое пособие − Лимит. НДФЛ удерживается с разницы.

Пример расчета на 2021 год

Условия: Работник уволен по сокращению штата в Москве (общий случай‚ лимит 3 зарплаты) в октябре 2021 года. Средний месячный заработок за расчетный период составил 80 000 руб. Выплачено выходное пособие в размере 300 000 руб. (по локальному акту — 4 зарплаты).

Расчет:

Лимит неоглохаемого пособия: 80 000 руб. × 3 = 240 000 руб.
Сумма‚ превышающая лимит: 300 000 руб. − 240 000 руб. = 60 000 руб.
Налоговая база по НДФЛ: 60 000 руб.
НДФЛ к удержанию (ставка 13% для налоговых резидентов РФ): 60 000 руб. × 13% = 7 800 руб.
К выдаче работнику на руки: 300 000 руб. − 7 800 руб. = 292 200 руб.

Особенности для налоговых нерезидентов

Если на день выплаты пособия работник является налоговым нерезидентом РФ (находится в РФ менее 183 дней за последние 12 месяцев)‚ к налоговой базе (разнице между пособием и лимитом) применяется ставка 30% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Правила применения лимита (3 или 6 зарплат) остаются неизменными.

Страховые взносы vs НДФЛ: важное различие

Часто возникает путаница между базой для НДФЛ и базой для страховых взносов. В 2021 году правила отличались:

Показатель	НДФЛ (ст. 217 НК РФ)	Страховые взносы (ст. 422 НК РФ)
Освобождение	В пределах 3 (6) средних месячных заработков	В пределах 3 (6) средних месячных заработков‚ но не более 1 021 000 руб. в год (лимит 2021 г. по стр. 1 ч. 1 ст. 422 НК РФ)
Сумма сверх лимита	Облагается НДФЛ (13%/30%)	Облагается взносами (30% в ПФР/ФОМС/ФСС) без ограничения по 1 021 000 руб. (лимит применяется к сумме в пределах нормы ТК РФ)

Примечание: С 2021 года действует единый платеж ЕНП‚ но правила определения базы по взносам остались прежними.

Материальная помощь при увольнении

Отдельно стоит упомянуть материальную помощь‚ выплачиваемую при увольнении (не выходное пособие по ст. 178 ТК РФ‚ а именно материальная помощь по решению работодателя).

По п. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ‚ материальная помощь‚ выплачиваемая в связи с увольнением‚ освобождаеться от НДФЛ в пределах 4 000 рублей в налоговом периоде (суммируется с другой материальной помощью за год). Сумма сверх 4 000 руб. облагается НДФЛ полностью. По страховым взносам такая помощь облагается полностью (не входит в список выплат по ст. 422 НК РФ‚ освобожденных от взносов).

Оформление в отчетности 2021 года

Форма 6-НДФЛ: Выходное пособие (как облагаемое‚ так и не облагаемое) отражается в Разделе 2 (Сведения о доходах‚ полученных налогоплательщиком). Неоглохаемая часть указывается с кодом дохода 2000 (или иным соответствующим кодом справочника ФНС) и признаком «Освобождение от налогообложения». Облагаемая часть — с кодом 2000 и расчетом налога.
Справка 2-НДФЛ (форма 182н): Выдается работнику до 28 февраля 2022 года за 2021 год. В строке «Доходы‚ освобожденные от налогообложения» (раздел 2) указывается сумма в пределах лимита. В разделе 1 — облагаемая часть (если есть).
РСВ (Расчет страховых взносов): Отражается в разделе 3 (Сведения о начисленных страховых взносах). База для взносов рассчитывается по своим правилам (с учетом лимита 1 021 000 руб. на неоглохаемую часть).

Судебная практика и риски 2021 года

В 2021 году суды продолжали придерживаться позиции:

Лимит 3-х зарплат жестко привязан к ст. 178 ТК РФ. Если увольнение происходит по иным основаниям (например‚ по соглашению сторон‚ ст. 78 ТК РФ)‚ но выплачивается «выходное пособие» по локальному акту — оно полностью облагается НДФЛ‚ так как не является компенсацией‚ установленной законодательством РФ (определение ФАС Московского округа от № Ф05-2053/2020 и др.).
Средний заработок для расчета лимита НДФЛ считается по тем же правилам (Постановление № 922)‚ что и для расчета самого пособия.
Если работник получал пособие частями (например‚ при увольнении с отсрочкой)‚ лимит 3-х зарплат применяется к общей сумме пособия за данное увольнение‚ а не к каждой части отдельно.

Резюме для бухгалтера за 2021 год

Установите основание увольнения (ст. 178 ТК РФ‚ ст. 318 ТК РФ или иное).
Рассчитайте средний месячный заработок по Постановлению № 922.
Определите лимит неоглохаемого пособия (×3 или ×6).
Разделите выплату на неоглохаемую и облагаемую части.
Удержите НДФЛ с облагаемой части (13% или 30%).
Рассчитайте страховые взносы по своим правилам (с учетом лимита 1 021 000 руб. на неоглохаемую часть).
Корректно отразите в 6-НДФЛ‚ 2-НДФЛ и РСВ.

Статья подготовлена на основе законодательства РФ‚ действовавшего в 2021 году (НК РФ‚ ТК РФ‚ Постановление Правительства РФ № 922). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к актуальным нормативным актам и консультироваться с профессиональными юристами/бухгалтерами.