Окончательный расчет с уволенным работником — одна из самых ответственных процедур для кадровика и бухгалтера. Ошибки в исчислении или удержании НДФЛ чреваты штрафами‚ пенями и претензиями со стороны налогового органа. В статье подробно разбираем порядок налогообложения увольнительных выплат‚ актуальные на 2025–2026 годы изменения по ставкам и отчетности‚ а также нюансы применения налоговых вычетов.

Общие принципы налогообложения при увольнении

Согласно ст. 223 НК РФ‚ налоговым агентом выступает организация‚ выплачивающая доход. Момент возникновения обязательства по удержанию налога — день фактической выплаты дохода (день выдачи наличных в кассе или день перечисления на банковскую карту/счет работника).

Состав окончательного расчета обычно включает:

• Заработную плату за отработанное время (включая неполный месяц);
• Компенсацию за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск;
• Выходное пособие (при увольнении по сокращению‚ ликвидации и др. основаниям ст. 178 ТК РФ);
• Дополнительные выплаты по соглашению сторон (сверх гарантий ТК РФ);
• Премии‚ бонусы‚ выплаченные после увольнения;
• Средний заработок за период трудоустройства (при увольнении по соглашению сторон или истечении срока договора);
• Индексацию и средний заработок за каждый день задержки расчета (при нарушении сроков ст. 140 ТК РФ).

Налогообложение отдельных видов выплат

Выходное пособие и компенсации по сокращению/ликвидации

Ключевое правило закреплено в п. 3 ст. 217 НК РФ. С 1 января 2012 года освобождаются от налогообложения (в пределах установленных лимитов):

• Выходное пособие при ликвидации организации‚ сокращении штата — в размере до 3-кратного среднего месячного заработка (для ряда регионов Крайнего Севера и приравненных — до 6-кратного);
• Выходное пособие при увольнении по иным основаниям ст. 178 ТК РФ (отказ от переезда‚ непригодность по состоянию здоровья и т;д.) — в размере до 2-кратного среднего месячного заработка;
• Компенсацию среднего заработка за период трудоустройства (п. 3 ст. 178 ТК РФ) — в размере до 3-кратного среднего месячного заработка (до 6-кратного для Северных регионов).

Важно: Суммы‚ превышающие указанные лимиты‚ подлежат полному налогообложении НДФЛ. Письмо ФНС России от № АС-4-3/15293 подтверждает порядок исчисления: сначала определяется не облагаемая база (в пределах лимитов)‚ а превышение — облагается по общему правилу.

Компенсация за неиспользованный отпуск

Данная выплата всегда облагается НДФЛ полностью (п. 1 ст. 210‚ ст. 214 НК РФ). Налоговые вычеты на нее не распространяются (кроме стандартных‚ если работник имеет право на них на момент выплаты). В налоговом учете по налогу на прибыль расходы учитываются в зависимости от источника финансирования (п. 1 ст. 255‚ п. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Премии и бонусы‚ выплаченные после увольнения

Если премия за отработанный период (месяц‚ квартал‚ год) начислена и выплачена после даты увольнения‚ она относится к доходам текущего налогового периода (года выплаты). НДФЛ удерживается при фактической выплате. Страховые взносы на такие выплаты‚ как правило‚ также начисляются (если не истек срок прескрипции/исключения по взносам).

Задержка выплаты расчета (ст. 236 ТК РФ‚ ст. 140 ТК РФ)

При нарушении срока выдачи расчета (не позднее дня увольнения) работодатель выплачивает:

1. Индексацию невыплаченной суммы за каждый день просрочки (ключевая ставка ЦБ / 100 * 1/150 * сумма долга * кол-во дней). Индексация не облагается НДФЛ (п. 20 п. 1 ст. 217 НК РФ — компенсация потерь от инфляции).
2. Средний заработок за каждый день задержки (в размере среднего дневного заработка). Данная сумма облагается НДФЛ‚ так как это компенсация упущенной выгоды (доход в виде заработной платы).

Стандартные налоговые вычеты при увольнении

Право на стандартные вычеты (на себя‚ детей‚ по инвалидности/ЧАЭС) сохраняется у работника до конца налогового периода (года)‚ в котором он уволен‚ если он получает доход‚ облагаемый ставкой 13% (или 15/18/20/22% с 2025 г.).

Особые категории (согласно данным КонсультантПлюс / Электронный журнал Азбука права‚ 2026):

• Уволенные с военной службы‚ проходившие службу в 1986–1987 гг. в зоне отчуждения ЧАЭС‚ а также ликвидаторы последствий (1986–1990 гг.): вычет 3 000 руб.
• Иные категории лиц‚ указанных в п. 1 ст. 218 НК РФ: вычет 500 руб. (инвалиды I/II группы‚ участники ВОВ и др.).

Вычеты на детей (п. 4 ст. 218 НК РФ): предоставляются до накопленного дохода 350 000 руб. (лимит с 2024 г.). При увольнении в середине года бухгалтер должен учесть доходы с начала года‚ чтобы правильно применить вычет к последней зарплате.

Изменения 2025 года: Прогрессивная шкала и новые правила

С 1 января 2025 года вступил в силу ФЗ от № 266-ФЗ‚ установивший прогрессивную шкалу ставок НДФЛ для налоговых резидентов РФ:

Практическое значение для увольнения:

• Налоговый агент обязан отслеживать накопленный доход работника с начала года.
• Если окончательный расчет «перекидывает» доход в вышестоящий налоговый бракет‚ НДФЛ удерживается по разным ставкам пропорционально частям дохода (метод «по ступеням»).
• Для нерезидентов ставка остается 30% (без прогрессии).

Согласно информации Контур.Экстерн ‚ порядок обложения НДФЛ увольнительных сумм в 2025 году изменился именно в части применения прогрессивной шкалы к суммарному доходу. Форма расчета 6-НДФЛ при этом не менялась (Приказ ФНС от № ЕД-7-11/649)‚ но заполняется с учетом новых кодов ставок.

Сроки удержания и перечисления НДФЛ

Правила жестко регламентированы ст. 226 НК РФ:

• Удержание: в день фактической выплаты дохода работнику (день выдачи в кассе или списания с расчетного счета организации при безналичном расчете).
• Перечисление в бюджет: не позднее следующего дня после удержания (для банков — в день перечисления зарплаты‚ но не позднее дедлайна ст. 226 НК РФ).

Пример на 2026 год: Работник уволен 15 октября 2026 г. Расчет выдан 15 октября. НДФЛ удержан 15 октября. Перечислить в бюджет нужно не позднее 16 октября 2026 г. (если 16-е — рабочий день).

Отчетность: Расчет 6-НДФЛ при увольнении

Сдача расчета 6-НДФЛ осуществляется квартально (за 1 полугодие‚ 9 месяцев‚ год). При увольнении важно правильно заполнить Раздел 2 (сведения о доходах‚ выплаченных конкретному лицу).

• Строка 020 (код вида дохода): 2000 (заработная плата) или 2760 (выходное пособие‚ компенсации — если нужно выделить для анализа‚ но чаще используют 2000).
• Строка 030 (сумма дохода): полная сумма начислений до удержания вычетов.
• Строка 040 (сумма вычета): сумма предоставленного стандартного вычета (если применимо).
• Строка 050 (основание для вычета): код основания (например‚ 114 — на ребенка‚ 111 — на себя инвалид I гр.).
• Строка 060 (налоговая база): стр. 030 минус стр. 040.
• Строка 070 (рассчитанный налог): с учетом прогрессивной шкалы (коды ставок: 01=13%‚ 02=15%‚ 03=18%‚ 04=20%‚ 05=22%).
• Строка 080 (удержанный налог): фактически удержанная сумма.

Разработчик формы Владислав Волков (Система Главбух) рекомендует особое внимание уделять распределению налоговой базы по ставкам‚ если уволенный работник получал высокие доходы ранее в году.

Ответственность за нарушения

• Ст. 123 НК РФ: Штраф 20% от неуплаченной суммы налога (40% — если вина умышленная).
• Ст. 126 НК РФ: Пени за каждый день просрочки перечисления.
• Ст. 126.1 НК РФ: Штраф за несвоевременную сдачу 6-НДФЛ (1000 руб. за каждый просроченный месяц‚ мин. 1000 руб.‚ макс. 30 000 руб. за отчет).
• Ст. 5.27 КоАП РФ: Штрафы на должностных лиц (1000–5000 руб.) и юрлиц (30 000–50 000 руб.) за задержку выплаты зарплаты/расчета.
• Ст. 199 УК РФ: Уголовная ответственность за неуплату налогов в крупном (свыше 15 млн руб. за 3 года) или особо крупном размере.

Алгоритм действий бухгалтера (чек-лист)

1. Рассчитать все начисления (зарплата‚ компенсация отпуска‚ выходное пособие‚ индексация/средний заработок за задержку — отдельно).
2. Определить налоговую базу по каждому виду выплаты (применить лимиты ст. 217 НК РФ к выходному пособию).
3. Проверить право на стандартные вычеты на дату выплаты (наличие справок 2-НДФЛ от прошлых мест работы‚ заявления работника‚ справки о детях/инвалидности/ЧАЭС).
4. Рассчитать НДФЛ с учетом прогрессивной шкалы 2025+ (накопленный доход с начала года + текущие начисления).
5. Удержать налог в день выплаты расчета.
6. Перечислить НДФЛ в бюджет не позднее следующего дня.
7. Отразить данные в регистре учета доходов физлиц и в 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период.
8. Выдать работнику справку в форме 2-НДФЛ (или в едином формате ЕД-7-11/753) в день выдачи трудовой книжки или не позднее 25 февраля следующего года (если работник не забирал).

Налогообложение окончательного расчета в 2025–2026 годах требует учета прогрессивной шкалы НДФЛ‚ строгого соблюдения лимитов не облагаемых выплат (ст. 217 НК РФ) и раздельного учета индексации (не облагается) и компенсации за задержку (облагается). Своевременное перечисление налога (на следующий день после выплаты) и корректное заполнение 6-НДФЛ — залог отсутствия претензий ФНС. Рекомендуется автоматизировать расчет «по ступеням» ставок в 1С:ЗУП или иной используемой системе‚ чтобы исключить арифметические ошибки при больших суммах увольнительных.

Статья подготовлена на основании НК РФ‚ ТК РФ‚ писем ФНС России‚ разъяснений КонсультантПлюс‚ Контур.Экстерн и материалов системы Главбух. Актуально на .