В Казахстане налогообложение услуг, оказываемых юридическими лицами‑Товариществами с ограниченной ответственностью (ТОО), регулируется Налоговым кодексом РК и рядом подзаконных актов. Ниже рассмотрены ключевые положения, которые помогут бухгалтерам, руководителям и налоговым консультантам правильно определять объект налогообложения, рассчитывать сумму налога и оформлять отчётность.

Что считается объектом налогообложения

Объект налогообложения – это доход, полученный ТОО от оказания услуг на территории Республики Казахстан. К услугам относятся:

• консультационные, юридические и бухгалтерские услуги;
• IT‑услуги (разработка ПО, техническая поддержка, облачные решения);
• транспортные и логистические услуги;
• строительные и ремонтные работы;
• услуги в сфере образования, здравоохранения, культуры и др.

Важно: если услуга оказывается за пределами РК, она не подлежит налогообложению в Казахстане (при условии отсутствия постоянного представительства зарубежного контрагента).

Налоговая база и ставки

Налог на услуги ТОО рассчитывается как часть общего налога на прибыль корпораций (НПК). Ставка НПК на 2026 год составляет 20 % от налоговой прибыли.

Налоговая база определяется по формуле:

Налоговая база = Доход от оказания услуг – Расходы, непосредственно связанные с оказанием этих услуг

К допустимым расходам относятся:

• зарплата сотрудников, непосредственно задействованных в оказании услуг;
• аренда помещений, используемых для предоставления услуг;
• амортизация основных средств, задействованных в процессе оказания услуг;
• расходы на покупку лицензий, программного обеспечения, связь и интернет;
• прочие непосредственные затраты (материалы, транспортные расходы и т.д.).

Порядок расчёта и уплаты налога

1. Ведение аналитического учёта. Необходимо выделять доходы и расходы по каждому виду услуг, чтобы корректно определять налоговую базу.
2. Расчёт налоговой прибыли. Суммируются все доходы от услуг, вычитаются допустимые расходы.
3. Определение налога. Налоговая база умножается на ставку 20 %.
4. Уплата авансовых платежей. Налог уплачивается поквартально в виде авансовых платежей, которые рассчитываются на основе фактической прибыли за прошедший квартал.
5. Сдача годовой декларации. По итогам финансового года подаётся декларация по НПК (форма 100.00), где отражается итоговая сумма налога к уплате или возмещению.

Льготы и специальные режимы

Для отдельных категорий ТОО могут применяться пониженные ставки или освобождение от налога:

• Парки высоких технологий (ПВТ). ТОО, резиденты ПВТ, платят налог на прибыль по ставке 0 % в течение первых пяти лет деятельности, далее – 5 %.
• Малый бизнес. При соблюдении условий (доход не более 840 000 МРП за год, количество сотрудников не более 100) можно перейти на упрощённую декларацию по налогу на доходы физических лиц (ИПН) с ставкой 3 % от turnover.
• Экспорт услуг. Если услуга оказывается нерезиденту и оплата поступает в иностранной валюте на счёт в банке РК, такие доходы могут быть освобождены от НПК при условии подтверждения экспортного характера договора.

Типичные ошибки при налогообложении услуг ТОО

• Смешивание доходов от услуг и доходов от реализации товаров без разделения аналитического учёта.
• Неучёт косвенных расходов (например, административных) как непосредственно связанных с оказанием услуг.
• Ошибочное применение ставки 0 % для резидентов ПВТ без соблюдения всех условий (минимальный уровень инвестиций, наличие сертификата резидента).
• Несвоевременная уплата авансовых платежей, ведущая к начислению пени и штрафов.

Практические рекомендации

1. Вести отдельный субсчёт в бухгалтерском учёте для каждого вида услуг (например, 90.01 – «Услуги IT», 90.02 – «Консалтинг»).
2. Регулярно сверять налоговую бухгалтерию с данными банковских выписок, особенно при получении оплаты в иностранной валюте.
3. Использовать автоматизированные системы (1С:Бухгалтерия, SAP и т.п.) с настроенными правилами распределения доходов и расходов по объектам налогообложения.
4. При планировании деятельности оценивать возможность получения статуса резидента ПВТ или перехода на упрощённую систему налогообложения для малых предприятий.
5. Консультироваться с налоговым аудитором перед подачей годовой декларации, чтобы минимизировать риски доначислений.

Налог на услуги ТОО в Казахстане представляет собой часть общего налога на прибыль корпораций и рассчитывается на основе чистой прибыли от оказания услуг. Правильное ведение аналитического учёта, своевременная уплата авансовых платежей и использование доступных льгот позволяют оптимизировать налоговую нагрузку и избежать штрафных санкций. При планировании деятельности рекомендуется заранее определить, какие виды услуг будут основными, и построить учётную политику, соответствующую требованиям Налогового кодекса РК.