Тема налогообложения «с минимальной» в российском налоговом праве охватывает несколько различных понятий: минимальный налог (как обязательный платеж по специальным режимам), минимальную налоговую базу (для налога на прибыль) и налогообложение доходов, равных МРОТ (минимальному размеру оплаты труда). В статье подробно разбираем ключевые механизмы, ставки и изменения, вступившие в силу с 2025 года и актуальные на 2026 год.

Минимальный налог по упрощенной системе налогообложения (УСН «Доходы минус расходы»)

Согласно ст. 346.18 НК РФ, плательщики УСН с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов», обязаны уплачивать минимальный налог, если налог, исчисленный по общей основе (15% от разницы доходов и расходов), оказывается меньше минимального.

Порядок расчета (п. 6 ст. 346.18 НК РФ):

• Ставка: 1% от доходов за налоговый период.
• Сравнение: Налог по основной ставке (15%) сравнивается с минимальным налогом (1%).
• Уплата: В бюджет перечисляется большая из двух сумм.

Важно: Минимальный налог является авансовым платежом за четвертый квартал. Разницу между минимальным налогом за год и суммой авансовых платежей за 1–3 кварталы необходимо уплатить не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (для организаций) или 30 апреля (для ИП).

Учет убытков прошлых лет:

С 2025 года сохраняется возможность уменьшать налоговую базу УСН на убытки прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ), однако минимальный налог при этом не уменьшается. Он исчисляется строго от доходов текущего периода.

Минимальный налог по патентной системе налогообложения (ПСН) для гостиничных услуг

Особый порядок установлен для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН при осуществлении деятельности по предоставлению услуг по размещению в средствах размещения (гостиницы, хостелы, кемпинги и др.). Регулируется ст. 346.43 НК РФ.

Формула расчета (п. 5 ст. 346.43 НК РФ):

Минимальный налог = 100 рублей × Число суток проживания налогоплательщика (гостей) в налоговый период.

Особенности применения:

1. Расчет производится отдельно по каждому патенту.
2. Если потенциальный доход (база для расчета стоимости патента) ниже суммы минимального налога, платится минимальный налог.
3. Страховые взносы за себя и сотрудников уменьшают стоимость патента (а не минимальный налог напрямую), но итоговая сумма к уплате не может быть ниже рассчитанного минимального налога.

Минимальная налоговая база по налогу на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ)

С 2025 года вступили в силу значительные изменения по налогу на прибыль (ФЗ от № 419-ФЗ). Понятие «минимальная налоговая база» здесь применяется к убыточным компаниям и организациям, не распределившим доходы.

Ключевые изменения 2025 года:

• Повышение основной ставки: Общая ставка налога на прибыль установлена в размере 25% (ранее 20%).
• Распределение ставки: 3%, федеральный бюджет, 22% — региональный бюджет.
• Нулевая региональная ставка: Субъекты РФ могут установить 0% по региональной доле для отдельных категорий плательщиков. В этом случае федеральная доля составляет 3% (п. 2.1 ст. 284 НК РФ).

Минимальная налоговая база (п. 3 ст. 274 НК РФ в ред. 2025 г.):

Для организаций, которые в налоговый период не получили прибыли или получили убыток, а также не распределили доходы (дивиденды), налоговая база может определяться как минимальная налоговая база.

Она рассчитывается как 1% от средней стоимости имущества, определенного как среднее арифметическое остаточной стоимости амортизируемого имущества на первый и последний день налогового периода.

Налог = Минимальная налоговая база × Ставка налога на прибыль (25% или дифференцированная).

Налогообложение НДФЛ доходов, равных МРОТ (Минимальный размер оплаты труда)

С 2025 года введена расширенная прогрессивная шкала НДФЛ для физических лиц (резидентов РФ) — ст. 214.7 НК РФ.

Ставки НДФЛ для резидентов с 2025 года:

МРОТ на 2026 год: Установлен в размере 22 440 рублей в месяц (ФЗ от № 367-ФЗ). Годовой доход при зарплате «по МРОТ» составит 269 280 руб.

Последствия для налогообложения:

• Годовой доход при МРОТ (269 280 руб.) попадает в первый налоговый бракет (до 2,4 млн руб.).
• Ставка НДФЛ составляет 13%.
• Налоговый агент (работодатель) удерживает: 269 280 × 13% = 35 006,40 руб. в год.
• Стандартные налоговые вычеты (на детей, инвалидность и т.д.) применяются в обычном порядке, снижая налоговую базу.

Для нерезидентов РФ ставка НДФЛ остается фиксированной — 30% (без прогрессивной шкалы), если не предусмотрено иное международными договорами.

Региональные дифференциации и особые режимы на 2026 год

Справочник налоговых ставок на 2026 год фиксирует право субъектов РФ на установление пониженных ставок:

Налог на прибыль (ст. 284 НК РФ):

• Субъекты могут снизить региональную долю (22%) до 13,5% для определенных категорий (например, IT-компании, СКОЛКОВО, ОПТ и др.).

УСН «Доходы» (6%):

Минимальный налог не предусмотрен. Однако снижение налога за счет страховых взносов ограничено: для ИП без сотрудников — до 50% от исчисленного налога, с сотрудниками — до 100%.

Налог на профессиональный доход (НПД / Самозанятость):

• Ставка 4% (физлица) / 6% (юридические лица/ИП).
• Минимального налога нет.
• Лимит дохода на 2026 год: 2 400 000 руб. в год.

Сроки уплаты и отчетности (Ключевые даты для 2026 года)

1. ПСН (Патент): Оплата патента (в т.ч. минимального налога за гостиницы) — в два этапа: 1/3 при получении, 2/3 — не позднее 1 месяца до окончания срока действия. При сроке патента до 6 месяцев, единовременно при получении.
2. Налог на прибыль: Авансовые платежи — ежемесячно/квартально до 28 числа; Декларация — до 28 марта 2027 г.
3. НДФЛ: Удержание — в день выплаты дохода. Перечисление — не позднее следующего дня после выплаты. Расчет (6-НДФЛ), квартально до последнего числа месяца, следующего за кварталом.

Резюме: что выбрать и на что обратить внимание

В 2025–2026 годах налоговая нагрузка на бизнес и физлиц выросла за счет повышения ставок налога на прибыль (до 25%) и введения прогрессивной шкалы НДФЛ. Выбор режима требует расчета «в лоб»:

• УСН «Доходы-Расходы»: Выгодно при высокой рентабельности (> 6-7%). Обязательно сверяйте итоговый налог с минимальным (1% от доходов).
• ПСН (Гостиницы): Сравнивайте стоимость патента с минимальным налогом (100 руб. × сутки проживания). При низкой загрузке минимальный налог будет выше стоимости патента.
• Налог на прибыль: Убыточные компании с имуществом на балансе платят налог с минимальной базы (1% от стоимости имущества × 25%). Проверьте региональные льготы (нулевая ставка).
• Зарплаты по МРОТ: Налоговая нагрузка минимальна (13% НДФЛ + 30% взносов работодателя), но требует соблюдения Трудового кодекса (оплата не ниже МРОТ в регионе).

Рекомендация: Используйте актуальные справочники ставок на 2026 год и программное обеспечение для автоматического расчета минимальных налогов и сравнения режимов. Обратите внимание на региональные законы, устанавливающие пониженные ставки и нулевые ставки по налогу на прибыль,, они могут кардинально изменить итоговую сумму к уплате.

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ (НК РФ), Федеральных законов № 419-ФЗ от , № 367-ФЗ от и информации открытых источников на . Данная информация носит справочный характер; Для принятия решений рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.