Доходы в виде процентов по займам (кредитам), полученные физическими лицами, подлежат облажению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Порядок определения налоговой базы, ставок налога и процедуры удержания регламентируется статьей 214.7 Налогового кодекса РФ (НК РФ). В статье подробно разбираются правила расчета налога для кредиторов — физических лиц, включая особенности прогрессивной шкалы ставок, правил рыночности процентной ставки и валютной переоценки.

Налоговые ставки НДФЛ по процентам по займам (с 2024 года)

С 1 января 2024 года введены дифференцированные (прогрессивные) ставки НДФЛ для налоговых резидентов РФ. Ставка зависит от совокупного годового дохода налогоплательщика со всех источников (зарплата, дивиденды, проценты по займам/вкладам, доходы от продажи имущества и т.д.).

Важно: Налоговый агент (заемщик) удерживает налог по ставке 13% (или 30% для нерезидентов) в момент выплаты процентов. Конечный расчет по прогрессивной шкале производится налоговым органом по итогам года на основании декларации 3-НДФЛ (если доход превысил 5 млн руб.). Переплата зачисляется, недоплата — подлежит доплате до 1 декабря следующего года.

Определение налоговой базы

Общее правило (п. 1 ст. 214.7 НК РФ)

Налоговая база определяется по каждому займу отдельно в виде суммы процентов, фактически полученных кредитором (возмездителя) в налоговом периоде (календарном году). Учет ведется по кассовому методу: момент получения, это день поступления денежных средств на счет или день выдачи наличных.

Правило рыночной процентной ставки (п. 3 ст. 214.7 НК РФ)

Если по займу между взаимозависимыми лицами (или в иных случаях, установленных ст. 105.14 НК РФ) процентная ставка ниже рыночной, налоговая база определяется исходя из рыночной ставки.

• Взаимозависимые лица: стороны, где одна может влиять на решения другой (участие > 25%, родственные отношения, общие директора и т.д. — ст. 105.1 НК РФ).
• Рыночная ставка: определяется как средневзвешенная ставка по аналогичным займам, предоставленным не взаимозависимыми лицами в аналогичных условиях (срок, валюта, обеспечение, цель). Источник данных — статистика Банка России или специализированные информационные агентства.
• Разница между начисленными по рыночной ставке и фактически полученными процентами увеличивает налоговую базу кредитора;

Займы в иностранной валюте

Если заем выдан в валюте, налоговая база в рублях рассчитываеться по курсу ЦБ РФ на день фактического получения процентов (п. 2 ст. 214.7 НК РФ). Курс на день заключения договора или день начисления процентов не применяется.

Налоговые агенты: кто удерживает и платит налог

Порядок удержания зависит от статуса заемщика:

Заемщик — организация или ИП (Налоговый агент)

Организация или ИП, получившие заем от физлица, обязаны:

1. Рассчитать сумму налога при фактической выплате процентов.
2. Удержать НДФЛ из суммы процентов, подлежащих выплате кредитору.
3. Перечислить налог в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты процентов (п. 6 ст. 226 НК РФ).
4. Представить в налоговый орган справку в форме 2-НДФЛ до 15 марта года, следующего за отчетным.

Кредитор (физлицо) в этом случае не подает декларацию 3-НДФЛ по этим доходам (если нет других оснований), так как агент выполнил все обязанности.

Заемщик — физическое лицо (Нет налогового агента)

Если заемщик — физлицо (не ИП), оно не является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ не включает физлиц в список агентов по доходам по займам).

• Кредитор самостоятельно рассчитывает налоговую базу по итогам года.
• Подает налоговую декларацию в форме 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за отчетным.
• Самостоятельно перечисляет налог в бюджет до 15 июля того же года.
• В декларации указываются: наименование заемщика (ФИО), ИНН (если есть), сумма полученных процентов, код дохода 1300 (проценты по займам).

Особенности учета расходов кредитора

Физические лица, выдающие займы (не являющиеся ИП/профессиональными участниками рынка), не имеют права уменьшать налоговую базу на расходы, связанные с получением процентов (оценка заемщика, нотариальное заверение, судебные издержки при взыскании). Налоговая база = полная сумма полученных процентов (или рыночных процентов).

Проценты по займам и налог на доходы по вкладам (важно не путать)

С 2021 года введен налог на доходы по вкладам и счетам (ст. 214.7 НК РФ, отдельная глава). Проценты по займам (договор займа/кредита между физлицами или физлицом и организацией) НЕ входят в налоговую базу по вкладам. Они облагаются по общим правилам ст. 214.7 НК РФ (как описано выше). Налоговый вычет на безналоговый минимум (1 млн руб. × ключевая ставка) на проценты по займам не распространяется.

Порядок заполнения декларации 3-НДФЛ (для займов между физлицами)

Если вы кредитор по займу от другого физлица:

1. Титульный лист: Укажите код ИФНС по месту жительства, год отчетности, основание (первичная/уточняющая).
2. Раздел 1 (Расчет налога):
   • Стр. 010: Сумма доходов, облагаемых ставкой 13% (или 15/18/20/22% — в зависимости от итоговой базы).
   • Стр. 020: Налоговые вычеты (стандартные, имущественные, социальные, если имеете право). Вычеты на проценты по займам не предоставляются.
   • Стр. 030: Налоговая база.
   • Стр. 040: Расчетный налог (по прогрессивной шкале).
   • Стр. 060-070: Удержанный налог (обычно 0, так как агент отсутствовал).
   • Стр. 080: Налог к уплате в бюджет.
3. Раздел 2 (Сведения о доходах): Заполняется по каждому заемщику отдельно.
   • Код вида дохода: 1300.
   • Наименование источника выплаты: ФИО заемщика.
   • ИНН заемщика (если известен) или «Нет».
   • Сумма полученных процентов за год.

Типичные ошибки и риски

• Игнорирование правила рыночной ставки: Выдача беспроцентного или низкопроцентного займа родственнику/аффилированной компании без перерасчета базы по рыночной ставке ведет к начислению доп. налога, пени и штрафа (ст. 122 НК РФ, 20% или 40% от неуплаченной суммы).
• Неверный курс валютной переоценки: Использование курса на день договора вместо курса на день получения процентов.
• Пропуск дедлайнов 3-НДФЛ: Штраф за несдачу — 5% от налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин. 1000 руб., макс. 30%).
• Путаница с налогом на вклады: Попытка применить безналоговый минимум (1 млн × ключевая ставка) к процентам по займам — недопустима.

Пример расчета

Условия: Физлицо-резидент выдало заем другому физлицу на 1 000 000 руб. под 10% годовых. Проценты выплачены в декабре 2024 г. Совокупный доход кредитора за 2024 г. (зарплата + проценты) составил 3 000 000 руб.

1. Доход по займу: 1 000 000 × 10% = 100 000 руб. (получено в 2024 г.).
2. Налоговая база по займу: 100 000 руб.
3. Общая база за год: 3 000 000 руб. (превышает 2,4 млн, но не 5 млн).
4. Расчет налога (прогрессивная шкала):
   • Первые 2 400 000 × 13% = 312 000 руб.
   • Остаток (600 000) × 15% = 90 000 руб.
5. Удержанно работодателем: Допустим, 300 000 руб.
6. К доплате по итогам года (через 3-НДФЛ): 402 000 ⎼ 300 000 = 102 000 руб. (включая налог на проценты по займу).

Расчет НДФЛ по процентам по займам требует учета статуса сторон (резидент/нерезидент, организация/физлицо), применения прогрессивной шкалы ставок, строгого соблюдения правила рыночной ставки для аффилированных сделок и правильной валютной переоценки. Для займов между физлицами ключевым моментом является самостоятельная подача декларации 3-НДФЛ и своевременная уплата налога до 15 июля. Рекомендуется хранить договор займа, платежные поручения/квитанции о получении процентов и расчеты рыночной ставки (если применимо) на случай камеральной проверки.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Налоговое законодательство может меняться. Для принятия решений по конкретной ситуации обратитесь к квалифицированному налоговому консультанту.