В Российской Федерации пособие по временной нетрудоспособности (больничный лист) считается доходом физического лица и, как правило, подлежит удержанию НДФЛ. Однако порядок налогообложения зависит от того, кто именно выплачивает пособие: работодатель за первые три дня нетрудоспособности или Социальный фонд России (СФР) за последующие дни.

Общие правила налогообложения больничного

• Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ, государственные пособия освобождаются от НДФЛ, за исключением пособий по временной нетрудоспособности.
• Таким образом, всё пособие по больничному листу облагается НДФЛ в общем порядке, независимо от источника выплаты.
• Налоговый агент (тот, кто выплачивает деньги) обязан удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

Кто является налоговым агентом?

Пособие по больничному листу делится на две части:

1. Первые три дня оплачивает работодатель. Он выступает налоговым агентом и удерживает НДФЛ с этой суммы.
2. С четвёртого дня и далее пособие выплачивает Социальный фонд России. СФР также является налоговым агентом и удерживает НДФЛ с оставшейся части пособия.

В результате у сотрудника могут быть два налоговых агента за один больничный лист.

Как рассчитывается НДФЛ с больничного?

НДФЛ удерживается по ставкам, действующим в календарном году для физических лиц:

• В 2026 году ставка НДФЛ составляет 13 % для доходов до 5 млн руб., а для доходов свыше этой суммы применяется прогрессивная шкала (15 %, 18 %, 20 %, 22 %).
• База для налогообложения – полная сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная за весь период нетрудоспособности.
• Пример: если за больничный лист выплачено 10 000 руб. (3 000 руб. от работодателя + 7 000 руб. от СФР), то НДФЛ составит 10 000 × 13 % = 1 300 руб. (при условии, что доход не превышает порог для 13 %).

Особенности учёта в отчётности

Для корректного отражения больничного в налоговой отчётности необходимо:

• В форме 2‑НДФЛ указать всю сумму выплаченного пособия (как от работодателя, так и от СФР) в разделе «Доходы, облагаемые НДФЛ».
• Удержанный НДФЛ отражается в соответствующих полях как сумма налога, удержанного налоговым агентом.
• В форме 6‑НДФЛ больничный включается в общую сумму выплат физлицам, а удержанный налог – в строку «Налог, удержанный источником выплаты».

Можно ли уменьшить налог при УСН?

Если организация применяет упрощённую систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы», то сумма НДФЛ, удержанного с выплат больничного за счёт работодателя, может быть учтена в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу по УСН (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Это касается только той части пособия, которую оплатил работодатель (первые три дня).

1. Всё пособие по больничному листу облагается НДФЛ в общем порядке, независимо от того, кто его выплачивает.
2. Налоговый агент – работодатель (за первые три дня) и СФР (за оставшиеся дни) – каждый удерживает НДФЛ со своей части выплаты.
3. Ставка НДФЛ определяется общими правилами для физических лиц (в 2026 году – от 13 % до 22 % в зависимости от уровня дохода).
4. В отчётности (2‑НДФЛ, 6‑НДФЛ) необходимо указывать полную сумму пособия и удержанный налог.
5. При УСН с объектом «доходы» можно уменьшить налоговую базу на сумму НДФЛ, удержанного с части больничного, выплаченной работодателем.

Таким образом, ответ на вопрос «Какая сумма больничного облагается налогом» звучит так: облагается вся сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная за весь период нетрудоспособности, а налог удерживается соответствующими налоговыми агентами в соответствии с действующими ставками НДФЛ.