Основные средства (ОС) – это долгосрочные активы‚ используемые в производственной или управленческой деятельности организации. Их учёт напрямую влияет на несколько налогов: налог на имущество организаций‚ налог на прибыль и‚ в некоторых случаях‚ НДС. Ниже рассмотрим‚ как именно ОС участвуют в налогообложении и какие особенности следует учитывать бухгалтеру.

Что относится к основным средствам?

Согласно ст. 257 НК РФ‚ к ОС относятся объекты‚ которые одновременно:

• используются в качестве средств труда для производства товаров‚ работ‚ услуг или для управленческих нужд;
• принадлежат организации на праве собственности‚ хозяйственного ведения или оперативного управления;
• стоят более 100 000 рублей (или иной установленный предел) и имеют срок полезного использования свыше 12 месяцев.

К таким активам относятся здания‚ сооружения‚ оборудование‚ транспортные средства‚ инвентарь и другие аналогичные объекты.

Налог на имущество организаций

Основные средства являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (ст. 378 НК РФ). Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость ОС‚ учитывая их остаточную стоимость на начало и конец каждого месяца налогового периода.

Важно:

• Если ОС находятся в аренде у организации‚ они не признаются объектом налогообложения у арендатора (письмо ФНС от ).
• При переходе между системами налогообложения (ОСН ↔ УСН) необходимо учитывать‚ какие затраты были включены в расходы при расчёте единого налога‚ и при необходимости корректировать остаточную стоимость для налога на имущество.

Налог на прибыль и амортизация

При определении налогооблагаемой прибыли расходы на амортизацию ОС учитываются в составе других расходов (ст. 252 НК РФ). Амортизация начисляется линейным или нелинейным способом в зависимости от выбранной политики учёта и срока полезного использования актива.

Особенности:

1. Убыток от реализации амортизируемого ОС следует распределять равными долями в течение оставшегося срока полезного использования (п. 4 ст. 272 НК РФ). В 1С:Бухгалтерия 8 начиная с версии 3.0.123 этот процесс автоматизирован.
2. Ошибки в оценке первоначальной стоимости ОС (неправильное включение транспортных‚ монтажных расходов‚ налогов при приобретении) напрямую влияют на сумму амортизации и‚ следовательно‚ на налог на прибыль.

НДС при реализации основных средств

Если организация продает ОС‚ операция подлежит обложению НДС (ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как цена реализации без учёта НДС. При этом:

• Входящий НДС‚ уплаченный при приобретении ОС‚ включается в их стоимость только если организация применяет ставки 5 % или 7 % (УСН) либо освобождена от НДС.
• При применении общей ставки НДС 20 % (или 10 %) входящий НДС не включается в стоимость ОС‚ а принимается к вычету в обычном порядке.

Особенности учёта ОС при УСН

На упрощённой системе налогообложения объект налогообложения – доходы либо доходы минус расходы. При этом:

• При объекте «доходы» расходы на амортизацию не учитываются; стоимость ОС влияет только через возможный расход при их продаже.
• При объекте «доходы минус расходы» амортизация включается в состав расходов‚ но только если организация применяет ставки 5 % или 7 % либо освобождена от НДС (см. п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Если организация ранее находилась на ОСН‚ а затем перешла на УСН‚ необходимо проверить‚ были ли полностью учтены затраты на приобретение ОС в период ОСН; иначе может потребоваться корректировка остаточной стоимости для целей налогообложения прибыли.

Таким образом‚ налог на основные средства организации не является отдельным налогом‚ но ОС влияют на несколько обязательных платежей:

• Налог на имущество организаций – непосредственно облагается стоимостью ОС.
• Налог на прибыль – через амортизационные отчисления и возможные убытки от реализации.
• НДС – при продаже ОС (входящий НДС может быть включён в стоимость либо принят к вычету в зависимости от режима налогообложения).
• При УСН влияние ОС зависит от выбранного объекта налогообложения и применяемой ставки НДС.

Правильный учёт первоначальной стоимости‚ корректное начисление амортизации и внимание к особенностям переходов между системами налогообложения позволяют минимизировать налоговые риски и избежать доначислений со стороны налоговых органов.