При ликвидации юридического лица учредитель (участник) может получить денежные средства в виде распределения оставшегося имущества. Такие выплаты подлежат налогообложению НДФЛ, если они рассматриваются как доход физического лица. Ниже рассмотрены правовые основания, порядок расчёта, особенности налогообложения и практические рекомендации.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, ст. 210 – определение доходов, облагаемых НДФЛ.
• Налоговый кодекс РФ, ст. 224 – ставки НДФЛ.
• Федеральный закон «Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью» – порядок распределения имущества при ликвидации.
• Письма Минфина России и ФНС России, разъясняющие квалификацию выплат при ликвидации как дохода, subject to НДФЛ.

Что считается выплатой учредителю при ликвидации?

При завершении ликвидационной процедуры оставшееся после расчётов с кредиторами имущество распределяется между участниками пропорционально их долям (или иным образом, предусмотренному уставом). Такое распределение может быть осуществлено:

• в денежной форме (на банковский счёт участника);
• в натуральной форме (передача имущества, ценных бумаг и т.п.).

Независимо от формы, стоимость полученного имущества считается доходом физического лица и подлежит обложению НДФЛ.

Когда НДФЛ не удерживается?

Существуют случаи, когда выплата не рассматривается как доход, облагаемый НДФЛ:

• Если выплата производится в рамках возмещения ранее внесённого в уставный капитал взноса (т.е. возврат собственных средств) – в этом случае доход не возникает, так как участник получает обратно то, что ранее вложил.
• Если выплата осуществляется в виде передачи имущества, которое ранее было передано участнику в качестве вклада в уставный капитал и не превышает его стоимости на момент внесения.

Однако на практике доказать, что выплата является чистым возвратом вклада, бывает сложно; налоговые органы часто рассматривают любую распределённую сумму как доход.

Порядок расчёта НДФЛ

1. Определение базы обложения – стоимость полученного имущества (денежных средств или справедливой рыночной стоимости имущества) на момент передачи участнику.
2. Вычет расходов, связанных с получением дохода – в данном случае обычно отсутствуют, так как выплата не связана с получением дохода от трудовой или иной деятельности.
3. Применение ставки НДФЛ – для большинства физических лиц ставка составляет 13 % (для резидентов). Если сумма дохода превышает 5 млн руб. в год, применяеться повышенная ставка 15 % на часть, превышающую этот порог.
4. Удержание и перечисление налога – налоговый агент (ликвидируемая организация) обязан удержать НДФЛ из выплаты и перечислить его в бюджет не позднее дня выплаты дохода (или следующего рабочего дня).

Пример расчёта

Учредитель ООО получает при ликвидации денежную выплату в размере 800 000 руб. Его доля в уставном капитале составляет 50 %. Предположим, что ранее он внес в уставный капитал 300 000 руб.

• База обложения = 800 000 руб.
• НДФЛ = 800 000 × 13 % = 104 000 руб.
• Чистая сумма к выплате = 800 000 − 104 000 = 696 000 руб.

Если бы выплата считалась возвратом собственного вклада (300 000 руб.), то база обложения составила бы 500 000 руб., и НДФЛ был бы 65 000 руб.

Особенности налогообложения при натуральной форме выплаты

При передаче имущества (например, недвижимости, оборудования) база обложения определяется как рыночная стоимость имущества на момент передачи. Для подтверждения стоимости можно использовать:

• отчёт независимого оценщика;
• данные публичных торгов или аналогичных сделок;
• кадастровую стоимость (для недвижимости) с применением коэффициента, установленного НК РФ.

После определения базы рассчитывается НДФЛ по общей ставке.

Отчётность и обязанности налогового агента

Ликвидируемая организация, выступая налоговым агентом, должна:

• удержать НДФЛ из выплаты и перечислить его в бюджет;
• выдать участнику справку 2‑НДФЛ за год, в которой отразить сумму дохода и удержанный налог;
• включить сведения о выплате в расчёт по форме 6‑НДФЛ за период, в котором произведена выплата.

Несвоевременное удержание или перечисление налога влечёт штрафы и пени согласно ст. 123 НК РФ.

Практические рекомендации

1. Документировать основу выплаты – подготовить протокол ликвидационной комиссии, решение участников о распределении имущества и расчётную ведомость.
2. Определить, является ли выплата возвратом вклада – если есть основания считать, что выплата не превышает сумму внесённого вклада, подготовить подтверждающие документы (платежные поручения, записи о внесении уставного капитала).
3. Оценить рыночную стоимость имущества – при натуральной выплате заранее получить отчёт оценщика, чтобы избежать споров с налоговыми органами.
4. Своевременно удерживать и перечислять НДФЛ – лучше производить удержание в день выплаты, чтобы не пропустить сроки.
5. Консультироваться с налоговым консультантом – особенно в сложных случаях (многоуровневые структуры, наличие долгов, споры о стоимости имущества).

Выплаты учредителю при ликвидации организации в общем случае являются доходом физического лица и подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 % (или 15 % при превышении порога 5 млн руб.). Исключение составляют ситуации, когда выплата фактически представляет собой возврат ранее внесённого в уставный капитал взноса – в этом случае доход не возникает. Для корректного налогообложения необходимо:

• определить базу обложения (денежная сумма или рыночная стоимость имущества);
• удержать и перечислить налог в срок;
• оформить необходимую документацию (протоколы, справки 2‑НДФЛ, отчёты оценщика).

Соблюдение этих требований позволит избежать претензий со стороны налоговых органов и обеспечит законное получение средств учредителем при завершении деятельности организации.

Информация актуальна на дату публикации (10 сентября 2026 г.). Для получения персональной консультации рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому специалисту.