Лизинг – один из самых популярных способов приобретения основных средств без крупных единовременных вложений. Однако налогообложение лизинговых операций имеет свои нюансы, которые напрямую влияют на размер налога на прибыль организации. В данной статье подробно рассмотрены:

• нормативная база, регулирующая налог на прибыль при лизинге;
• изменения, вступившие в силу с и актуальные на 2026 год;
• какие расходы можно учесть в налоговой базе;
• особенности учёта выкупной стоимости и амортизации;
• практические примеры расчётов и рекомендации по оптимизации налоговой нагрузки.

Нормативная база

Налогообложение лизинговых операций в части налога на прибыль регулируется следующими главами Налогового кодекса РФ:

1. Глава 25 НК РФ – «Налог на прибыль организаций». Здесь определяется порядок признания доходов и расходов, включая расходы по лизинговым платежам.
2. Глава 21 НК РФ – «Налог на добавленную стоимость». Регулирует НДС по лизингу, что косвенно влияет на налоговую базу по прибыли (вычет НДС уменьшает расходы).
3. Глава 26.2 НК РФ – особенности учёта лизинга для организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН) и патентную систему.

Кроме того, бухгалтерский учёт лизинга осуществляется в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Аренда» (применяется с ).

Что изменилось после ?

С 1 января 2022 года вступили в силу поправки, которые существенно скорректировали порядок учёта лизинговых операций:

• Признание предмета лизинга на балансе лизингополучателя. Если договор лизинга заключён до и предмет лизинга остаётся на балансе лизингополучателя, лизингодатель может включить полную стоимость переданного имущества в прочие расходы по п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
• Учёт лизинговых платежей как расходов. Все суммы, уплачиваемые по лизингу (основной платёж, страхование, обслуживание, если они включены в договор), уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
• Отмена обязательной амортизации предмета лизинга у лизингополучателя. При операционном лизинге амортизация не начисляется; расходы признаются равномерно в течение срока договора.
• Возможность ускоренной амортизации при финансовом лизинге. Если лизинг классифицируется как финансовый (лизингополучатель получает практически все риски и выгоды ownership), предмет лизинга амортизируется по обычным правилам, но лизингополучатель может применять ускоренные коэффициенты, предусмотренные ст. 259 НК РФ.

Эти изменения направлены на устранение двойного налогообложения и упрощение отчётности для компаний, активно использующих лизинг.

Какие расходы можно учесть при налоге на прибыль?

Согласно п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включаются:

• Основной лизинговый платёж (основная часть стоимости предмета лизинга).
• Процентная часть лизингового платежа (если выделена отдельно).
• Страховые премии, включённые в лизинговый платёж (КАСКО, ОСАГО, страхование груза и т.п.).
• Расходы на техническое обслуживание, ремонт и эксплуатацию, если они предусмотрены договором лизинга.
• НДС, уплаченный по лизингу, если он не подлежит вычету (например, при применении УСН без объекта «доходы минус расходы»).
• Выкупная стоимость предмета лизинга, если она уплачивается после окончания срока договора и предмет переходит в собственность лизингополучателя (в этом случае выкупная стоимость амортизируется как обычное основное средство).

Важно: расходы учитываются в том периоде, в котором они фактически понесены (метод начисления). При операционном лизинге платежи распределяются равномерно по сроку договора.

Бухгалтерский и налоговый учёт: пример проводок

Рассмотрим типовую ситуацию: организация заключила договор операционного лизинга на оборудование стоимостью 1 200 000 руб. на 36 месяцев. Ежемесячный лизинговый платёж – 40 000 руб. (включая НДС 20%).

Бухгалтерский учёт (ФСБУ 25/2018)

Дт 60 Кт 51 – оплата лизингового платежа (включая НДС) 40 000 руб.
Дт 19 Кт 60 – принятие к вычету НДС 6 667 руб. (40 000 * 20/120)
Дт 26 Кт 60 – отнесение расходов на лизинг (без НДС) 33 333 руб.

Налоговый учёт (налог на прибыль)

Для налога на прибыль принимаем к расходу сумму без НДС:

Дт 90.2 Кт 60 – расходы по лизингу 33 333 руб. (в месяц)

По истечении 36 месяцев сумма расходов составит 1 200 000 руб., что соответствует стоимости предмета лизинга.

Финансовый лизинг (пример)

Если договор классифицируется как финансовый лизинг, то в бухгалтерском учёте лизингополучатель признаёт основное средство и обязательство по лизингу:

Дт 08 Кт 60 – принятие основного средства 1 200 000 руб.
Дт 60 Кт 51 – оплата лизингового платежа 40 000 руб.
Дт 91 Кт 68 – начисление процентов по обязательству (по графику)

Для налога на прибыль расходы включают:

• процентную часть платежа (п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• амортизацию предмета лизинга (по обычным правилам, ст. 258 НК РФ).

Выкупная стоимость: как отразить в налоге на прибыль?

Если по окончании срока лизинга лизингополучатель выкупает предмет лизинга, выкупная стоимость рассматривается как приобретение основного средства. В налоговом учёте:

• Выкупная стоимость увеличивает стоимость основного средства (счёт 08).
• Далее начисляется амортизация по обычным правилам (ст. 258 НК РФ).
• Сам акт выкупа не является расходом в текущем периоде; он влияет на налоговую базу через будущие амортизационные отчисления.

Пример: выкупная стоимость – 200 000 руб., срок полезного использования – 5 лет, метод линейный. Годовая амортизация = 200 000 / 5 = 40 000 руб. Эти 40 000 руб; будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в течение следующих пяти лет.

Практические рекомендации по оптимизации налога на прибыль при лизинге

1. Выбирайте тип лизинга в зависимости от целей. Если цель – уменьшить текущую налоговую базу, операционный лизинг предпочтителен (полный платёж – расход). Если планируется долгосрочное использование и выкуп, финансовый лизинг позволяет амортизировать предмет и получить вычет по НДС.
2. Внимательно формируйте договор. Укажите в договоре, какие услуги (страхование, обслуживание) включены в лизинговый платёж – это позволит учесть их как расходы по п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
3. Контролируйте дату признания расходов. При операционном лизинге расходы признаются равномерно; при финансовом – по графику платежей и амортизации.
4. Используйте вычет НДС. Если вы плательщик НДС, выделяйте НДС из лизингового платежа и принимайте его к вычету (ст. 171 НК РФ). Это уменьшит сумму налога к уплате и косвенно снизит налог на прибыль.
5. Планируйте выкупную стоимость. Если вы планируете выкупить предмет лизинга, рассчитывайте её так, чтобы полученная после выкупа амортизация давала максимальный налоговый вычет в последующие годы.
6. Следите за изменениями законодательства. Нормы по лизингу могут корректироваться (например, поправки к ст. 264 НК РФ). Регулярно проверяйте актуальные разъяснения ФНС и Минфина.

Налог на прибыль при лизинге – сложная, но управляемая область налогового учёта. Понимание различий между операционным и финансовым лизингом, правильное отнесение лизинговых платежей к расходам, учёт НДС и выкупной стоимости позволяют существенно оптимизировать налоговую нагрузку организации. После вступления в силу изменений 2022 года и с учётом актуальных положений на 2026 год, компании могут использовать лизинг как гибкий финансовый инструмент, минимизируя уплату налога на прибыль при соблюдении всех требований законодательства.

Для более детального расчёта рекомендуется построить финансовую модель, где учитываются:

• график лизинговых платежей;
• ставка НДС и возможность вычета;
• метод амортизации (линейный, ускоренный) при финансовом лизинге;
• прогнозируемая выкупная стоимость и срок полезного использования.

Только комплексный подход позволит извлечь максимальную выгоду из лизинговых сделок и обеспечить соответствие налоговой отчётности действующим нормам.