Компенсация за задержку выплаты заработной платы (далее — КВР) — это обязательная выплата работодателю в пользу работника в случае нарушения сроков выплаты заработной платы, установленных ст․ 136 ТК РФ․ Размер и порядок исчисления данной компенсации регламентируются ст․ 236 ТК РФ (не менее 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки)․

Несмотря на ясность трудового законодательства относительно обязанности выплачивать КВР, налоговое обложение этой выплаты долгое время вызывало споры между налоговыми органами, работодателями и судами․ Ниже представлен подробный разбор актуальной позиции Министерства финансов РФ, ФНС России и судебной практики на ․

Обложение НДФЛ: позиция Минфина и судебная практика

Официальная позиция Министерства финансов РФ

Согласно разъяснениям Минфина (в частности, письму от № 03-04-06/90892), компенсация за просроченную заработную плату облагается НДФЛ на общих основаниях․

Аргументация ведомства строится на следующем:

• КВР является доходом работника в виде денежных средств, полученным в связи с трудовыми отношениями (п․ 1 ст․ 210 НК РФ)․
• В ст․ 217 НК РФ (перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ) компенсация за задержку зарплаты не предусмотрена․
• Данная выплата не является возмещением затрат работника (в отличие, например, от командировочных или лечебных расходов), а представляет собой санкцию за нарушение работодателем трудовых прав работника, тем не менее, она увеличивает его имущественное состояние․

Судебная практика по НДФЛ

Большинство судов различных инстанций (в т․ч․ Арбитражный суд Хабаровского края, определения за 2024–2025 гг․) поддерживают позицию налоговых органов и Минфина․ Суды указывают, что:

• КВР относится к выплатам в рамках трудовых отношений (ст․ 420, 422 НК РФ)․
• Отсутствие прямого освобождения в ст․ 217 НК РФ влечет обязанность налогообложения․
• Аргументы работодателей о том, что КВР имеет компенсационный характер и не должна облагаться налогом, как правило, отклоняются․

Важно: Встречаются единичные судебные акты (в т․ч․ более ранние), в которых суды приходили к выводу, что НДФЛ с КВР удерживать не нужно (ссылаясь на компенсационную природу выплаты)․ Однако на текущий момент (2024–2026 гг․) такая практика считается устоявшейся в пользу налогоплательщиков (ФНС), и риск начисления доп․ налога, пени и штрафов при применении «обезналогивающего» подхода крайне высок․

Порядок удержания и отражения в учете

1. Момент возникновения дохода: День фактической выплаты КВР работнику (день выдачи наличных в кассе или день зачисления на карту/счет)․
2. Код дохода в 6-НДФЛ: 2000 (заработная плата, выплаченная в рамках трудовых отношений)․
3. Удержание: Налоговый агент удерживает НДФЛ при фактической выплате․
4. Учет в 1С: Операция «Учет НДФЛ» (вид операции: «Начисление заработной платы»), заполнение реестра доходов физлиц․

Страховые взносы: однозначное обложение

Нормативная база

Вопрос обложения страховыми взносами регулируется гл․ 34 НК РФ․

• Ст․ 420 НК РФ: Объектом обложения являются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам в рамках трудовых отношений․
• Ст․ 422 НК РФ: Основой для расчета взносов является сумма выплат, подлежащих обложению, определенная в соответствии со ст․ 421 НК РФ․

КВР выплачивается в рамках трудовых отношений, не входит в перечень выплат, не подлежащих обложению (ст․ 422 НК РФ, перечень утвержден Постановлением Правительства № 1031), следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке․

Ставки страховых взносов (на 2026 г․)

Сумма КВР включается в базу по следующим видам взносов (в пределах установленных лимитов/потолков на год):

• Пенсионное страхование: 22% (в т․ч․ 6%, накопительная часть, где применимо)․
• Медицинское страхование (ОМС): 5,1%․
• Социальное страхование (ВНИМ): 2,9% (с 2023 г․ перешло в Социальный фонд РФ)․
• Травматизм (ОПС): Тариф класса профессионального риска (если КВР выплачивается по основному месту работы)․

Судебная практика по взносам

По вопросу страховых взносов судебная практика единообразна․ Суды (в т․ч․ АС Хабаровского края, решения за 2024 г․) единогласно признают, что КВР подлежит обложению страховыми взносами․ Аргументы о том, что это санкция/штраф, а не вознаграждение за труд, суды не принимают, ссылаясь на формулировку ст․ 420 НК РФ («выплаты․․․ в рамках трудовых отношений»)․

Отражение в налоговом учете УСН (Доходы минус расходы)

Для организаций и ИП на УСН «Доходы минус расходы» (ст․ 346․16 НК РФ) важным аспектом является возможность учета начисленных страховых взносов в составе расходов․

Согласно разъяснениям Минфина и судебной практике (в т․ч․ определениям судов 2024–2025 гг․):

• Страховые взносы, начисленные на сумму КВР, подлежат включению в состав расходов по УСН․
• Условие: взносы должны быть фактически перечислены в бюджет (кассовый метод учета расходов)․
• Сама сумма КВР, выплаченная работнику, также включается в расходы (как заработная плата) в момент фактической выплаты․

Отчетность: 6-НДФЛ и ЕФС-1 (РСВ)

Расчет по НДФЛ (форма 6-НДФЛ)

Единая федеральная сведения (ЕФС-1) / РСВ

• Сумма КВР отражается в Сведении о заработной плате (СЗВ-ТД / СЗВ-СТАЖ) — нет (КВР не увеличивает стаж)․
• В ЕФС-1 (раздел 1․1 / 2․1) сумма КВР включается в базу расчета страховых взносов по общему правилу (вид дохода «Заработная плата» / код вида выплаты, соответствующий начислениям по трудовому договору)․
• В СЗВ-ПЕРЕРАСЧЕТ отражается, если перерасчет касается уже переданных сведений․

Разбор противоречивой практики и риски

В открытых источниках (КонсультантПлюс, Гарант, судебные карточки) на 2024–2025 гг․ фиксируются три подхода:

Рекомендация: Применять основной подход (обложение и НДФЛ, и взносами)․ Риск дополнительных начислений по итогам проверки по альтернативным схемам крайне высок, так как позиция контролирующих органов жестко зафиксирована в разъяснениях․

Алгоритм действий бухгалтера при начислении КВР

1. Расчет суммы: По ст․ 236 ТК РФ (1/150 ключевой ставки ЦБ × дни просрочки × сумма долга) за каждый день просрочки до дня фактической выплаты;
2. Начисление зарплаты: Отразить начисление КВР отдельной строкой в расчетном листе (код вида начисления, настроенный на обложение НДФЛ и взносами)․
3. Расчет НДФЛ: Удержать налог с полной суммы КВР (без вычетов, если работник не предоставил справки на другие доходы, дающие право на вычет)․
4. Расчет взносов: Начислить страховые взносы в пределах годовых лимитов (базовых частей МРОТ/потолков по ФСС/ОМС/ПФР)․
5. Выплата: Перечислить работнику сумму за вычетом удержанного НДФЛ․
6. Перечисление налогов/взносов: НДФЛ — к следующему дню после выплаты․ Взносы — до 28-го числа следующего месяца (для страховых) / 15-е число следующего месяца (для ОПС травматизма)․
7. Отчетность: Отразить в 6-НДФЛ (код 2000) и ЕФС-1․

Частые ошибки и штрафы

• Неудержание НДФЛ: Статья 123 НК РФ (штраф 20% от неудержанной суммы) + п․ 1 ст․ 122 НК РФ (штраф на должностное лицо/ИП 1000 руб․) + пени․
• Неначисление страховых взносов: Ст․ 122 НК РФ (штраф 5–20% от неуплаченной суммы, 20–40% при умысле) + пени․
• Ошибки в 6-НДФЛ / ЕФС-1: Штрафы по ст․ 126 НК РФ (за несдачу/недостоверность) и ст․ 119 НК РФ (за несдачу сведений в СФР)․
• Использование кода дохода 2760 (материальная помощь): Недопустимо․ КВР — это заработная плата (код 2000)․ Использование кода 2760 ведет к отказу в расходах по УСН и начислению налогов/штрафов․

На правоприменительная практика по налогообложению компенсации за задержку заработной платы (КВР) сложилась следующим образом:

• НДФЛ: Подлежит удержанию на общих основаниях (13%/30%)․ Позиция закреплена в письме Минфина от № 03-04-06/90892 и подтверждена арбитражными судами․
• Страховые взносы: Подлежат начислению в полной мере (30% + травматизм) в пределах установленных лимитов․ Споров по этому вопросу практически нет;
• УСН «Доходы-Расходы»: И выплаченная КВР, и начисленные на нее взносы (при оплате) включаются в расходы․

Работодателям настоятельно рекомендуеться не применять схемы «обезналогивания» КВР (отнесение к материальной помощи, неучет в базе взносов), так как это влечет за собой высокие налоговые риски, штрафы и пени․ Корректный учет и своевременная отчетность (6-НДФЛ, ЕФС-1) — залог безопасности бизнеса при камеральных и выездных проверках․

Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве РФ, разъяснениях Минфина и ФНС, а также судебной практике на дату публикации ․ Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом или аудитором․