Вопрос налогообложения компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Несмотря на то, что выплата производится в связи с прекращением трудового договора, налоговое законодательство устанавливает для нее особый режим. В данной статье подробно разберем, подлежит ли данная компенсация удержанию НДФЛ, как это подтверждается Нормативными правовыми актами и как правильно отразить это в отчетности в 2026 году.

Краткий ответ: Да, облагается

Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск при увольнении полностью подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% (или 15%/30% в зависимости от статуса налогоплательщика и размера дохода).

Кроме того, с данной выплаты необходимо исчислить и перечислить страховые взносы (пенсионные, медицинские, социальные — в пределах установленных лимитов), если только работодатель не относится к категории плательщиков, имеющих право на льготы (например, МСП в отдельных случаях, но общие правила предполагают начисление взносов).

Правовая база: Статья 217 НК РФ

Главный аргумент находится в пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Норма прямо перечисляет доходы, не подлежащие обложению НДФЛ. Среди них указаны:

«…все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск)…»

Таким образом, законодатель явно исключил компенсацию за неиспользованный отпуск из списка не облагаемых налогом выплат. Это означает, что она считается доходом работника по месту работы (код вида дохода 2000 в 6-НДФЛ) и облагается по общим правилам.

Позиция ведомств и судебной практики

Данная трактовка подтверждается разъяснениями Минфина России, ФНС России, а также судебной практикой:

• Письмо Минфина России от № 02-05-10/13138: ведомство подтверждает, что компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении подлежит обложению НДФЛ.
• Системы КонсультантПлюс, ГАРАНТ, Контур.Бухгалтерия: в готовых решениях и комментариях к ст. 217 НК РФ однозначно указывается: «Компенсация за неиспользованный отпуск облагается НДФЛ и страховыми взносами».
• Судебная практика: суды всех инстанций последовательно встают на сторону налоговых органов по спорам с работодателями, пытавшимися не удерживать НДФЛ с данной выплаты, ссылаясь на прямое указание закона.

Расчет компенсации: порядок начисления

Прежде чем удерживать налог, необходимо правильно рассчитать сумму компенсации. Правила закреплены в ст. 127 ТК РФ и Постановлении Правительства РФ от № 922.

1. Определение стажа: Считается календарный стаж работы у данного работодателя. В стаж включаются периоды фактической работы, отпуска, болезни и др. (п. 5 Постановления № 922).
2. Расчет количества дней: За каждый полностью отработанный месяц работнику положено 2,33 дня отпуска (28 календарных дней / 12 месяцев). Неполный месяц округляется: если отработано 15 дней и более, считается за полный месяц, менее 15 — не учитывается.
3. Вычет использованных дней: От общего количества начисленных дней вычитаются дни, за которые отпуск уже был предоставлен (в натуре).
4. Расчет среднего заработка: Определяется за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения (п. 16 Постановления № 922).
5. Формула: Компенсация = Число неиспользованных дней отпуска × Средний дневной заработок.

Важно: Компенсация выплачивается независимо от основания увольнения (по собственному желанию, по соглашению сторон, по инициативе работодателя, по сокращению, за прогулы и т.д.). Даже если сотрудник отработал менее 6 месяцев (минимальный стаж для получения основного отпуска), при увольнении он имеет право на компенсацию пропорционально отработанному времени.

Страховые взносы: тоже подлежат начислению

Помимо НДФЛ, с суммы компенсации за неиспользованный отпуск работодатель обязан исчислить страховые взносы:

• Пенсионный взнос, 22% (в пределах предельной базы, установленной на год).
• Медицинский взнос — 5,1% (без ограничения базы).
• Социальный взнос — 2,9% (в пределах предельной базы).
• Взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (тариф зависит от класса профессионального риска организации).

Исключения существуют только для отдельных категорий плательщиков (например, применение сниженных тарифов для МСП или особые режимы), но сама база взноса от данной выплаты не уменьшается и не освобождается по общим правилам.

Бухгалтерский и налоговый учет (проводки)

Отражение в учете зависит от типа организации (бюджетная/небюджетная) и применяемого ПБУ/Инструкций.

Для коммерческих организаций (ПБУ, ФСБУ):

Дебет 20 (23, 26, 44, 91.2 и др.), Кредит 70 — начислена компенсация за неиспользованный отпуск (включена в себестоимость производства или расходы текущего периода).
Дебет 70 — Кредит 68 (подсчет НДФЛ) — удержан НДФЛ с суммы компенсации.
Дебет 70 — Кредит 50 / 51 — выплачена компенсация работнику (на карту или в кассе).
Дебет 20 (23, 26, 44, 91.2) — Кредит 69 — начислены страховые взносы с суммы компенсации.

Для бюджетных/автономных учреждений (Инструкция № 209н, № 82н):

Компенсация отпуска при увольнении отражается по КВР 111, 121, 131, 141 в увязке с КОСГУ 211 (п. 10.1;1 Порядка 209н, пп. 53.1.1;1, 53.1.2.1, 53.1.3.1, 53.1.4.1 Порядка 82н).

Отражение в расчете по форме 6-НДФЛ

В расчете по форме 6-НДФЛ за квартал, в котором произошла выплата (день фактической выплаты денежных средств), компенсация отражается следующим образом:

• Раздел 1 (Сведения о доходах, полученных налогоплательщиком): Строка 010 (Доходы, облагаемые ставкой 13%), столбец 3 (Код вида дохода) — 2000 (Заработок, выплаченный в связи с основным местом работы).
• Раздел 2 (Сведения об удержанных/неудержанных суммах налога): Отражается сумма удержанного (или подлежащей удержанию) НДФЛ.
• Срок сдачи: до последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом (для квартала увольнения). Годовая сдача — до 25 февраля следующего года.

Срок перечисления НДФЛ: не позднее дня, следующего за днем выплаты компенсации работнику (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если выплата производится в день увольнения (последний рабочий день), НДФЛ перечисляется на следующий календарный день.

Частые ошибки работодателей

1. Применение кода вида дохода 2760 (материальная помощь) или 2700 (иные выплаты). Это грубая ошибка. Код должен быть 2000.
2. Неудержание НДФЛ со ссылкой на ст. 217 НК РФ. Игнорируется исключение в скобках («за исключением компенсации за неиспользованный отпуск»).
3. Позднее перечисление НДФЛ. Перечисление «в составе» ежемесячного платежа за следующий месяц недопустимо. Срок — следующий день после выплаты.
4. Неисчисление страховых взносов. Некоторые ошибочно считают, что раз уволен — взносы не платить. Взносы платьются от всех выплат по трудовому договору, включая увольнительные.

Резюме

Рекомендации для бухгалтеров и кадровцев

1. При подготовке расчетного листа на увольнение (формы Т-61 или единая форма) обязательно выделяйте строку «Компенсация за неиспользованный отпуск» отдельно от заработной платы и увольнительного пособия (если оно есть).
2. Проверьте правильность расчета среднего заработка и количества дней компенсации перед начислением — ошибки в базе приводят к ошибкам в налоге и взносах.
3. Обеспечьте своевременное перечисление НДФЛ (на следующий день после выдачи денег/перевода на карту).
4. В 6-НДФЛ используйте код вида дохода 2000.
5. Сохраняйте расчетную записку (расчет компенсации) как первичный документ для подтверждения базы налога и взносов.

Соблюдение этих правил позволит избежать претензий со стороны ФНС и СФР (бывшего ПФР/ФСС) в 2026 году и последующие периоды.