Одним из самых частых вопросов бухгалтеров и кадровых специалистов является налогообложение выплаты‚ связанной с неиспользованным отпуском при расторжении трудового договора. Ниже рассмотрены нормативные основы‚ порядок расчёта‚ особенности удержания НДФЛ и отражения такой выплаты в форме 6‑НДФЛ.
Нормативная база
- Статья 217 НК РФ – перечисляет виды доходов‚ освобождённые от налогообложения НДФЛ. В пункте 1 указано‚ что все виды законодательно установленных компенсационных выплат‚ связанных с увольнением работников‚ не облагаются НДФЛ‚ за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
- Статья 127 ТК РФ – определяет право работника на получение компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.
- Письмо Минфина России от № 03-04-06/66023 – разъясняет‚ что компенсация за отпуск считается доходом‚ подлежащим обложению НДФЛ и страховыми взносами.
Что считается компенсацией за неиспользованный отпуск?
К компенсации относятся выплаты‚ рассчитываемые по формуле:
Компенсация = (Среднедневной заработок) × (Количество неиспользованных дней отпуска)
Среднедневной заработок определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от № 922 (делим начисленную зарплату за расчётный период на количество фактически отработанных дней).
Облагается ли НДФЛ компенсация за неиспользованный отпуск?
Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ‚ компенсация за неиспользованный отпуск не входит в перечень выплат‚ освобождённых от НДФЛ. Следовательно‚ она облагается НДФЛ по общим правилам (ставка 13 % для резидентов‚ 15 % – для доходов свыше 5 млн руб.‚ 30 % – для нерезидентов).
При этом важно помнить два нюанса:
- Если общая сумма всех выплат при увольнении (включая компенсацию за отпуск‚ выходное пособие‚ severance и т.д.) не превышает три среднемесячных заработка‚ то часть выплат может быть освобождена от НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 217 НК РФ. Однако компенсация за отпуск всё равно учитывается в этом лимите.
- Для нерезидентов РФ компенсация за отпуск считается доходом‚ полученным от источников в Российской Федерации‚ и подлежит обложению НДФЛ по ставке 30 % (п. 3 ст. 209 НК РФ).
Порядок расчёта компенсации и удержания НДФЛ
Шаг 1. Определяем среднедневной заработок
- Суммируем все выплаты‚ подлежащие учету в среднем заработке (заработная плата‚ надбавки‚ премии‚ компенсации и т.д.) за расчётный период (обычно 12 календарных месяцев‚ предшествующих месяцу увольнения).
- Делим полученную сумму на количество фактически отработанных дней в этом периоде.
Шаг 2. Считаем количество неиспользованных дней отпуска
Количество дней определяеться из трудовой книжки или табеля учёта рабочего времени. Если работник отработал менее половины месяца‚ право на компенсацию может быть ограничено (см. п. 2 ст. 127 ТК РФ).
Шаг 3. Вычисляем сумму компенсации
Компенсация = Среднедневной заработок × Неиспользованные дни
Шаг 4. Удерживаем НДФЛ
- НДФЛ = Компенсация × ставка налога (13 %/15 %/30 % в зависимости от статуса и уровня дохода).
- Удержанный налог перечисляется в бюджет не позднее дня выплаты компенсации (в день увольнения).
Пример расчёта
Сотрудник‑резидент уволен 15 сентября 2026 г. За последние 12 месяцев ему начислено 600 000 руб. (включая все выплаты). Отработано 250 дней.
- Среднедневной заработок = 600 000 / 250 = 2 400 руб.
- Неиспользованный отпуск = 10 дней.
- Компенсация = 2 400 × 10 = 24 000 руб.
- НДФЛ (13 %) = 24 000 × 0‚13 = 3 120 руб.
- К выплате сотруднику = 24 000 − 3 120 = 20 880 руб.
Отчётность: форма 6‑НДФЛ
Выплата компенсации за неиспользованный отпуск отражается в разделе 1 формы 6‑НДФЛ как доход‚ полученный от источников в РФ. В поле «Код дохода» указываеться значение 2000 (доход в виде заработной платы и иных выплат‚ связанных с трудовыми отношениями). Сумма удержанного НДФЛ попадает в раздел 2 (налог‚ удержанный и перечисленный в бюджет).
Срок представления формы 6‑НДФЛ – не позднее 30 го числа месяца‚ следующего за отчётным кварталом. Если компенсация выплачена в день увольнения‚ она включается в отчёт за тот квартал‚ в котором произошло увольнение.
Особенности для нерезидентов
Для иностранных работников‚ не являющихся резидентами РФ‚ компенсация за отпуск считается доходом от источников в РФ и облагается НДФЛ по ставке 30 % (п. 3 ст. 209 НК РФ). При этом страховые взносы не удерживаются‚ если выплата производится нерезиденту‚ не осуществляющему трудовую деятельность на территории РФ.
Часто задаваемые вопросы
- Можно ли не удерживать НДФЛ‚ если компенсация выплачивается вместе с выходным пособием? – Нет. Каждая выплата учитывается отдельно; НДФЛ удерживается с суммы компенсации за отпуск независимо от других выплат.
- Нужно ли включать компенсацию в базу для расчёта среднемесячного заработка при определении лимита трёх среднемесячных заработков? – Да‚ компенсация за отпуск включается в общую сумму выплат при увольнении‚ которая сравнивается с тремя среднемесячными заработками.
- Как отразить компенсацию в бухгалтерском учёте? – Дебет 70 (Расчёты с персоналом по оплате труда) – Кредит 68 (Расчёты по налогам и сборам) – удержанный НДФЛ; Кредит 70 – выплата сотруднику.
- Что делать‚ если сотрудник уволен в середине месяца и не отработал полный месяц? – Право на компенсацию сохраняется‚ но среднедневной заработок рассчитывается на основе фактически отработанных дней за расчётный период.
- Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении облагается НДФЛ по общим правилам (ставка 13 %/15 %/30 %).
- Исключение из налогообложения возможно только в рамках общего лимита трёх среднемесячных заработков‚ но сама компенсация всё равно участвует в расчёте этого лимита.
- Расчёт производится на основе среднедневного заработка и количества неиспользованных дней отпуска.
- Удержанный НДФЛ подлежит перечислению в бюджет в день выплаты компенсации и отражается в форме 6‑НДФЛ.
- Для нерезидентов РФ ставка НДФЛ составляет 30 %‚ страховые взносы не удерживаются.
Соблюдение указанных правил позволит избежать ошибок в налоговом учёте‚ корректно оформить выплату при увольнении и своевременно представить отчётность в налоговые органы.