Договор комиссии – один из самых распространённых видов посреднических сделок в бизнесе. При его применении важно правильно определить, какие суммы считаются доходом комиссионера и как они отражаются в налоговом учёте при УСН. В данной статье рассмотрены правовые основы, бухгалтерские проводки и практические рекомендации для комиссионеров, работающих на упрощённой системе.

Что такое договор комиссии?

По Гражданскому кодексу РФ (ст. 990‑1005) договор комиссии – это соглашение, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется от своего имени, но за счёт и в интересах другой стороны (комитент) совершать сделки с третьими лицами. Комиссионер получает вознаграждение – комиссионное – за оказанные посреднические услуги.

• Комитент остаётся собственником товара (или иного объекта) до момента его передачи покупателю.
• Комиссионер действует от своего имени, поэтому все расчёты с покупателем проходят через его расчётный счёт.
• Вознаграждение комиссионера определяется договором (процент от суммы сделки, фиксированная сумма или иной способ).

Налогообложение комиссионера при УСН

Применяя УСН, налогоплательщик может выбрать один из двух объектов налогообложения:

1. Доходы – налог рассчитывается от всей суммы полученных доходов.
2. Доходы минус расходы – налог рассчитывается от разницы между доходами и документально подтверждёнными расходами.

Для комиссионера ключевой вопрос: что считать доходом? Согласно позиции Минфина и судебной практики (см. Письмо ФНС России от № 03‑11‑04/2/28, а также определения ВС РФ), комиссионер включает в доходы только полученное комиссионное вознаграждение. Сумма, полученная от покупателя за товар, которую комиссионер перечисляет комитенту, в доход не включается, поскольку она представляет собой merely передачу средств от покупателя к комитенту.

Кассовый метод учёта доходов

УСН предполагает кассовый метод: доход признаётся в момент фактического получения денежных средств (или эквивалента) на расчётный счёт. Поэтому в книге учёта доходов и расходов (КУДИР) комиссионер отражает:

• Полученное комиссионное вознаграждение – в графе «Доходы» (раздел I).
• Расходы, связанные с оказанием посреднических услуг (например, стоимость рекламы, банковские комиссии, аренда офиса) – в разделе «Расходы», если выбран объект «Доходы минус расходы».

Пример записи в КУДИР

Допустим, комиссионер продал товар комитента на сумму 100 000 руб. По договору комиссии вознаграждение составляет 10 % от суммы сделки.

Если комиссионер выбрал объект «Доходы минус расходы», то к доходу в 10 000 руб. можно применить подтверждённые расходы (например, стоимость интернет‑трафика, услуги бухгалтера).

Особенности учёта в зависимости от системы налогообложения сторон

Налоговая нагрузка комиссионера может меняться в зависимости от того, применяет ли комитент УСН, ОСНО или иной режим.

Комитент на ОСНО, комиссионер на УСН

• Комитент обязан выдать комиссионеру счёт‑фактуру с НДС, если товар подлежит обложению НДС.
• Комиссионер, работающий на УСН без НДС, НДС не удерживает и не возмещает; он отражает только своё вознаграждение.
• При получении оплаты от покупателя комиссионер проводит проводку: Дт 51 Кт 76.09 (получение денег) и далее Дт 76.09 Кт 51 при перечислении средств комитенту.

Обе стороны на УСН

• НДС не участвует в расчётах.
• Комиссионер отражает только своё вознаграждение; комитент отражает выручку от продажи товара (если он сам является продавцом) или иным образом, в зависимости от условий договора.
• Важно правильно оформить отчёт комиссионера (акт выполненных работ) и приложить к нему первичные документы (накладные, платежные поручения).

Комитент на УСН, комиссионер на ОСНО

• Комиссионер, применяющий ОСНО, обязан начислять НДС на своё вознаграждение (если оно подлежит обложению).
• Комитент на УСН не принимает к вычету НДС, уплаченный комиссионером, поскольку он не является плательщиком НДС.
• В бухгалтерии комиссионера проводки включают НДС: Дт 62 Кт 90.01 (выручка), Дт 68 Кт 62 (НДС начислен), а при получении оплаты – Дт 51 Кт 62.

Практический алгоритм учёта для комиссионера на УСН

1. Получить от покупателя оплату за товар (или услугу). Записать поступление на расчётный счёт: Дт 51 Кт 76.09.
2. Удержать комиссионное вознаграждение согласно договору. Сделать запись: Дт 76.09 Кт 90.01 (доход) и, при необходимости, Дт 90.03 Кт 68 (НДС, если применяется).
3. Перечислить оставшуюся сумму комитенту: Дт 76.09 Кт 51.
4. В конце отчётного периода внести в КУДИР:
   • Строка «Доходы» – сумма комиссионного вознаграждения.
   • Строка «Расходы» – все документально подтверждённые расходы, связанные с оказанием посреднических услуг (если выбран объект «Доходы минус расходы»).
5. Сформировать отчёт комиссионера (акт выполненных работ) и приложить к нему:
   • Копию договора комиссии.
   • Платёжные поручения от покупателя и к комитенту.
   • Накладные/акты приёма‑передачи товара (если требуется по договору).
   • Счёт‑фактуру (только если комиссионер является плательщиком НДС).

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли включать в доходы сумму, полученную от покупателя за товар?

Нет. Доходом считается только комиссионное вознаграждение. Сумма, переданная комитенту, является промежуточным расчётом и не влияет на налоговую базу при УСН.

Как поступить, если покупатель вернул деньги за товар?

Возврат средств от покупателя отражается как уменьшение ранее полученного дохода комиссионера (если вознаграждение уже было начислено) или как корректировка расчётов с комитентом. В КУДИР делается запись об уменьшении дохода на сумму возвращённого вознаграждения.

Можно ли применять вычеты по расходам, если комиссионер работает на объекте «Доходы»?

Нет. При объекте «Доходы» налог рассчитывается исключительно от суммы доходов без учёта расходов. Для учёта расходов необходимо перейти на объект «Доходы минус расходы» (при условии соблюдения ограничений по доходу и численности сотрудников).

Нужно ли выставлять счёт‑фактуру комиссионеру, если он на УСН без НДС?

Нет. Если комиссионер не является плательщиком НДС, счёт‑фактура не выставляется. Достаточно предоставить акт выполненных работ и платёжные поручения.

Правильное применение договора комиссии при УСН требует чёткого разделения:

• Суммы, полученные от покупателя за товар, не являются доходом комиссионера и не отражаются в КУДИР.
• Только комиссионное вознаграждение подлежит учёту как доход (или как часть дохода минус расходы, если выбран соответствующий объект).
• Все расчёты с комитентом оформляются через расчётный счёт 76.09 (расчёты по комиссии) и не влияют на налоговую базу.
• Важно своевременно оформлять отчёт комиссионера, сохранять первичные документы и, при необходимости, корректировать учёты в случае возвратов или изменений условий договора.

Соблюдение этих правил позволит избежать претензий со стороны налоговых органов, корректно определить налоговую нагрузку и сосредоточиться на развитии посреднической деятельности.

Статья подготовлена на основе актуальной нормативной базы и практических рекомендаций, действующих на 10 сентября 2026 года.