Статья посвящена особенностям исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) для иностранных граждан, работающих в России по найму, а также для тех, кто получает доходы из источников в РФ без оформления трудового договора (например, удалённая работа, оказание услуг). В материале использованы положения Налогового кодекса РФ (НК РФ) и актуальная практика на 2026 год.

Кто считается иностранным физическим лицом?

Иностранным физическим лицом признаётся гражданин другого государства, а также лицо без гражданства, которое не имеет постоянного места жительства в Российской Федерации. Для целей налогообложения важным является статус налогового резидента или налогового нерезидента:

• Налоговый резидент РФ – лицо, находящееся в России более 183 календарных дней подряд в течение 12‑месячного периода, предшествующего дате получения дохода.
• Налоговый нерезидент РФ – лицо, не соответствующее указанному критерию.

Гражданство само по себе не определяет налоговый статус; решающее значение имеет фактическое пребывание в стране.

Ставки НДФЛ для иностранных физических лиц

В зависимости от статуса резидента и вида дохода применяются разные ставки:

Особенности налогообложения иностранных граждан, работающих по патенту

Согласно статье 227.1 НК РФ, иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму на основании патента, выдаваемого в соответствии с Федеральным законом № 115‑ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», платят НДФЛ в особом порядке:

1. Сумма налога определяется не как процент от дохода, а как фиксированная ежемесячная величина, устанавливаемая региональными органами власти в зависимости от:
   • вида экономической деятельности (например, строительство, торговля, услуги);
   • региона пребывания работника;
   • коэффициента, учитывающего среднюю заработную плату в субъекте РФ.
2. Налог удерживается источником выплаты (работодателем) и перечисляется в бюджет не позднее дня выплаты заработной платы.
3. Иностранный работник не подаёт ежегодную декларацию 3‑НДФЛ по этим доходам, если иных источников дохода в РФ нет.
4. При прекращении действия патента или переходе на другой вид трудового договора (например, трудовой контракт) применяются общие правила НДФЛ.

Пример расчета (условный):

• Регион – Москва, вид деятельности – розничная торговля.
• Ежемесячный фиксированный налог по патенту – 5 000 руб.
• За год работник уплатит 5 000 × 12 = 60 000 руб. НДФЛ.

Налогообложение доходов иностранных организаций от источников в РФ

Если иностранное физическое лицо получает доход не как работник, а как получатель дивидендов, процентов, роялти или иных доходов от источников в Российской Федерации, применяется статья 310 НК РФ:

• Налог удерживается налоговым агентом (организацией‑выплачивателем) при выплате дохода.
• Ставка по умолчанию – 30 %, но может быть снижена по ДОИДН.
• Удержанный налог перечисляется в бюджет не позднее дня выплаты дохода.
• Иностранное лицо может получить зачёт удержанного налога в своей стране резиденции при наличии соответствующего соглашения.

Удалённая работа иностранных физических лиц

Согласно разъяснениям ГАРАНТ.РУ (2025 год), если иностранный гражданин оказывает услуги удалённо, находясь за пределами РФ, а заказчик – российская организация, то:

• НДФЛ с таких доходов не удерживается и не перечисляется в бюджет РФ, поскольку источник выплаты расположен за пределами территории РФ.
• Однако российская организация обязана в течение 30 дней после выплаты дохода подать в ИФНС сведения о выплаченной сумме (форма 6‑НДФЛ, раздел о доходах нерезидентов).
• Иностранный получатель дохода обязан декларировать и уплачивать налог в своей стране резиденции согласно её законодательству.

Порядок подачи налоговой декларации и уплаты налога

Для резидентов РФ (включая иностранных граждан‑резидентов)

• Декларация 3‑НДФЛ подаётся не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным.
• Уплата налога производится в два этапа: авансовые платежи (не позднее 30 числа каждого месяца) и окончательный расчёт при подаче декларации.
• При получении дохода от работодателя – налог удерживается источником выплаты (форма 2‑НДФЛ).

Для нерезидентов РФ

• Если доход получен от российского источника и налог не удержан источником (например, доход от оказания услуг физическим лицом), иностранный гражданин обязан подать декларацию 3‑НДФЛ и уплатить налог самостоятельно не позднее 30 апреля следующего года.
• В большинстве случаев налог удерживается налоговым агентом (работодателем, банком, организацией‑выплачивателем) и перечисляется в бюджет.

Практические рекомендации для работодателей

1. Определить налоговый статус иностранного работника (резидент/нерезидент) на основе фактического пребывания в РФ.
2. Если работник трудоустроен по патенту – применить фиксированный ежемесячный налог согласно ст. 227.1 НК РФ.
3. Для обычных трудовых отношений удерживать НДФЛ по прогрессивной шкале (13‑22 %) или по ставке 30 % для нерезидентов, если иное не предусмотрено ДОИДН.
4. Своевременно формировать и передавать в ИФНС форму 2‑НДФЛ (о доходах, удержанных налоге) и форму 6‑НДФЛ (о начисленных и удержанных налогах).
5. При выплате доходов нерезидентам за пределами РФ (удалённая работа) не удерживать НДФЛ, но подавать сведения в ИФНС в установленные сроки.

Налогообложение доходов иностранных физических лиц в РФ зависит от:

• статуса налогового резидента;
• вида дохода (трудовая деятельность по патенту, обычная заработная плата, дивиденды, проценты и т.д.);
• наличия международных договоров, которые могут понижать ставку или предоставлять льготы.

Соблюдение порядка удержания и перечисления налога, своевременная подача отчётности и правильное определение статуса работника позволяют избежать штрафов и обеспечить прозрачность расчётов с бюджетом.

Информация актуальна на 10 сентября 2026 года.