Оформление и выплата больничного листа (листа нетрудоспособности) в Республике Казахстан регулируется Кодексом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), Кодексом Республики Казахстан «О социальном страховании» и Трудовым кодексом. С 2026 года в силу вступают изменения по социальным отчислениям, что делает актуальным понимание того, какие налоги удерживаются, а какие платит работодатель.

Кто и за какие дни платит больничный

Схема финансирования больничного листа разделена на два этапа:

• Первые 3 календарных дня нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя (ст. 113 Трудового кодекса РК).
• С 4-го календарного дня и до окончания нетрудоспособности выплаты производятся за счет Фонда социального страхования (ФСС).

Важно: Работодатель вправе выплатить сотруднику сумму, превышающую расчетную по ФСС (доплатить до среднего заработка), но налоговое обращение таких доплат будет отличаться от обращения выплат Фонда.

Налоговое обращение выплат по больничному (Ставки на 2026 год)

Ниже приведена сводная таблица налогов и отчислений, применяемых к различным частям больничного листа. Ставки актуальны на .

А. Выплаты за первые 3 дня (за счет работодателя) и доплаты работодателя до среднего заработка

Эти суммы считаются доходом по месту работы и подлежат полному налогообложению:

Б. Выплаты с 4-го дня (за счет Фонда социального страхования — ФСС)

Деньги перечисляются Фондом напрямую на банковский счет сотрудника. Налоговый режим льготнее:

Ключевые изменения и нюансы 2026 года

Повышение ставки социальных отчислений (СО)

С 1 января 2026 года ставка обязательных социальных отчислений, платежи которых производит работодатель, составляет 3,5% (переходная ставка: 2024 г. — 1,5%, 2025 г. — 2,5%, 2026 г. — 3,5%, 2027 г. — 5%).

Это увеличивает налоговую нагрузку на работодателя именно по части оплаты первых 3 дней больничного и любых доплат до среднего заработка. На выплаты ФСС данная ставка не распространяется.

Лимиты выплат ФСС

Максимальный размер ежемесячной выплаты по нетрудоспособности, производимой ФСС, ограничен 7 МЗП (месячными расчетными показателями) на календарный месяц.

• МЗП на 2026 год: 39 323 тенге (утвержден Законом о республиканском бюджете).
• Предельная выплата ФСС в месяц: 275 261 тенге (7 × 39 323).

Если средний заработок сотрудника выше этого лимита, разницу (доплату) может компенсировать работодатель по своему желанию (или по коллективному договору), но эта доплата облагается всеми налогами, как зарплата (см. раздел 2А).

Минимальный размер выплаты

Минимальная выплата по нетрудоспособности не может быть ниже размера минимальной заработной платы (МЗП), установленной на соответствующий финансовый год, пропорционально отработанному времени. На 2026 год МЗП составляет 85 000 тенге.

Порядок расчета и удержаний (Пример)

Ситуация: Сотрудник болел 10 календарных дней. Средний дневной заработок — 15 000 тенге. Работодатель доплачивает до среднего заработка (ФСС платит по формуле, которая может дать меньше).

1. Дни 1–3 (Работодатель): 45 000 тенге.
   • Удержано ИПН (10%): 4 500 тг.
   • Удержано ОПВ (10%): 4 500 тг.
   • Удержано ОСМС (2%): 900 тг.
   • На руки: 35 100 тг.
   • Работодатель доплатит сверху: Соц. налог (9,5%), ОСМС (3%), СО (3,5%) = 16% от 45 000 = 7 200 тг.
• ФСС удерживает ОСМС (2%): 1 680 тг.
• На карту сотрудника приходит: 82 320 тг.
• ИПН, ОПВ, Соц. налог, СО, 0 тенге.
2. Доплата работодателя (если есть): Если работодатель решает доплатить разницу до 15 000 тг/день за дни 4–10 (3 000 тг × 7 = 21 000 тг), эта сумма облагается по схеме «Дни 1–3» (ИПН, ОПВ, ОСМС у сотрудника + Соц. налог, ОСМС, СО у работодателя).

Отчетность и сроки

• Работодатель: Отражает начисления за первые 3 дня (и доплаты) в расчете по ИПН (ф. 200.00) и в Едином социальном платеже (ЕСП) / расчете по социальным отчислениям. Срок уплаты — 25-е число месяца, следующего за отчетным.
• ФСС: Самостоятельно рассчитывает, удерживает ОСМС (2%) и перечисляет выплату сотруднику. Работодатель не подает отчетность по этим суммам (кроме сведений для назначения выплаты — электронный больничный).
• Электронный больничный: С 2023 года полностью переведен в цифровой формат (система «Э-больничный» / e-Gov). Врач открывает/закрывает лист в ИС «Э-больничный», данные автоматически приходят в ФСС и к работодателю. Бухгалтер не заполняет бумажные формы.

Частые ошибки бухгалтеров

1. Начисление ОПВ и ИПН на выплаты ФСС. Грубая ошибка. Выплаты Фонда освобождены от ИПН и не являются основанием для ОПВ. Если бухгалтер завел их в зарплатную ведомость как доход — будет перерасчет и штрафы.
2. Уплата Социального налога и СО на выплаты ФСС. Эти выплаты не входят в фонд оплаты труда работодателя (п. 1 ст. 490 НК РК, ст. 25 Закона «О социальном страховании»).
3. Неудержание ОСМС (2%) с выплат ФСС. Удержание производит именно ФСС. Работодатель не должен удерживать эти 2% при получении сотрудником денег от Фонда.
4. Игнорирование лимита 7 МЗП. Начисление ФСС сверх лимита невозможно (ФСС не заплатит). Доплату сверх лимита работодатель делает за свой счет с полным пакетом налогов.

Резюме для HR и бухгалтерии

В 2026 году главное правило остается неизменным: разделяйте потоки денег.

• Деньги работодателя (дни 1–3 + доплаты) = Полный пакет налогов (ИПН 10%, ОПВ 10%, ОСМС 2% у сотрудника + Соц. налог 9,5%, ОСМС 3%, СО 3,5% у работодателя).
• Деньги ФСС (дни 4+) = Только ОСМС 2% (удерживает ФСС). Для работодателя — нулевая налоговая нагрузка, для сотрудника — нет ИПН и ОПВ.

Грамотное разделение позволяет минимизировать налоговые риски и корректно формировать фонд оплаты труда. Следите за обновлениями МЗП и ставки СО (в 2027 г. СО станет 5%).

Статья подготовлена на основании Налогового кодекса РК, Закона РК «О социальном страховании», Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» и Трудового кодекса РК. Данные актуальны на 10 сентября 2026 года. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом.