Дата актуализации: 11:17:40 ()

Общее понятие

Иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на прибыль (Налог на прибыль организаций, НПО)․ Основной принцип – удержание налога у источника выплаты (удержание НДФЛ/налога на прибыль) либо самостоятельная уплата через представительство или филиал․

Нормативная база

• Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций»;
• Статья 309 НК РФ – перечень видов доходов, при выплате которых российская организация обязана удержать налог у иностранного контрагента;
• Статья 310 НК РФ – порядок определения налоговой базы и ставки;
• Международные соглашения об избежании двойного налогообложения (ДСН), ratified by Russia;
• Постановления Правительства РФ и письма Минфина, уточняющие применение льгот и порядок администрирования․

Ставка налога на прибыль

С 2024 года базовая ставка НПО составляет 20 %․ В 2026 году ставка осталась неизменной, однако изменились условия применения некоторых льгот (см․ раздел 5)․

Удержание налога у источника (удержание НДФЛ/налога на прибыль)

При выплате следующих видов доходов иностранным организациям российские налоговые агенты обязаны удержать налог:

1. Дивиденды;
2. Проценты по займам и облигациям;
3. Лицензионные отчисления (роялти) за использование объектов интеллектуальной собственности;
4. Доходы от оказания услуг (консалтинг, ИТ‑услуги, реклама и др․) при условии, что услуга оказывается на территории РФ;
5. Доходы от продажи недвижимости, расположенной в РФ;
6. Иные доходы, перечисленные в п․ 1 ст․ 309 НК РФ․

Ставка удержания зависит от вида дохода и наличия ДСН:

• Дивиденды – 15 % (по ДСН может быть снижена до 5‑10 %);
• Проценты – 15 % (по ДСН часто 0‑10 %);
• Лицензионные отчисления – 15 % (по ДСН 0‑10 %);
• Услуги – 20 % (общая ставка НПО, если иностранная организация не имеет постоянного представительства в РФ)․

Льготы и особенности применения

Льготы могут предоставляться:

• По международным договорам (ДСН) – снижение или нулевая ставка удержания;
• По отдельным положениям НК РФ – например, льгота для доходов от реализации программного обеспечения, если оно признано «отечественным»;
• По специальным режимам – резиденты особых экономических зон (ОЭЗ), технопарков, свободных портов могут пользоваться пониженной ставкой (например, 0 % на прибыль от определенных видов деятельности)․

В 2026 году Минфин уточнил порядок подтверждения права на льготы: необходимо предоставить сертификат резидентства, копию ДСН и расчет, показывающий, что доход относится к льготному виду․

Особенности для разных видов доходов

Дивиденды

Удерживаются источником выплаты (российской организацией‑выплачивающим дивиденды)․ Если иностранная организация имеет в РФ постоянное представительство, она может зачесть удержанный налог против своего налога на прибыль, уплачиваемого в стране резидентства․

Проценты и лицензионные отчисления

Подлежат удержанию независимо от наличия представительства․ При получении дохода от использования объектов ИИС, если право на использование предоставляется через лицензионный договор, налог удерживается в момент фактической выплаты․

Услуги

Если иностранная организация не имеет постоянного представительства в РФ, налог удерживаеться в размере 20 % от суммы выплаты․ При наличии представительства (филиала) доход включается в налоговую базу представительства и облагается по общей ставке НПО․

Доходы от продажи недвижимости

Налог удерживается источником выплаты (покупателем) в размере 20 % от разницы между ценой продажи и налоговой базой (обычно – стоимость приобретения плюс улучшения)․ При наличии ДСН ставка может быть снижена․

Порядок уплаты и отчетности

1. Определение налогового агента (российская организация‑выплачивающий доход)․
2. Расчет суммы налога к удержанию согласно ставке и виду дохода․
3. Удержание налога при фактической выплате и перечисление его в бюджет не позднее дня выплаты дохода (или следующего рабочего дня)․
4. Сдача расчета по форме 6-НДФЛ (для доходов, облагаемых по ставке НДФЛ) или 2-НДФЛ (для доходов иностранных организаций) в налоговый орган за отчетный период․
5. Предоставление иностранной организации справки о удержанном налоге (форма 2-НДФЛ с пометкой «иностранный получатель») для возможного зачета в стране резидентства․

Изменения в налоговом законодательстве 2026 года

В 2026 году в НК РФ внесены следующие корректировки, влияющие на налогообложение доходов иностранных организаций:

• Уточнение перечня доходов, подлежащих удержанию налога (добавлены отдельные виды цифровых услуг, предоставляемых через платформы)․
• Упрощение процедуры подтверждения права на льготы по ДСН: достаточно загрузить скан сертификата резидентства и копию договора в электронном виде․
• Изменение порядка расчета налоговой базы при доходах от оказания услуг: теперь допускается вычет прямых расходов, связанных с оказанием услуг, если иностранная организация имеет постоянное представительство в РФ․

Практические рекомендации для иностранных организаций

1. Определить, имеете ли вы постоянное представительство (филиал) в РФ․ Это влияет на способ уплаты налога (удержание vs․ самостоятельная декларация)․
2. Получить сертификат резидентства от налогового органа своей страны и своевременно предоставить его российскому налоговому агенту․
3. Проверить applicability ДСН между вашей страной и Россией для возможного снижения ставки удержания․
4. Вести отдельный учет доходов, полученных из источников в РФ, и связанных с ними расходов для корректного определения налоговой базы (при наличии представительства)․
5. Использовать электронные сервисы ФНС для подачи расчетов и получения справок о удержанном налоге – это сокращает сроки и минимизирует риски ошибок․
6. При получении доходов от цифровых услуг (например, SaaS, платформы) уточнить, попадают ли они под новые положения о удержании налога, введенные в 2026 году․

Налогообложение доходов иностранных организаций налогом на прибыль в Российской Федерации регулируется комплексом норм НК РФ, международных соглашений и подзаконных актов․ Ключевые моменты – определение вида дохода, правильное применение ставки удержания, учет льгот по ДСН и своевременная отчетность․ Изменения 2026 года направлены на повышение прозрачности и упрощение администрирования, однако требуют внимательного изучения новых положений, особенно в сфере цифровых услуг․ Соблюдение указанных рекомендаций позволит минимизировать налоговые риски и обеспечить корректное выполнение налоговых обязательств․