Дата актуализации: 17:02:28 ()

Общие положения

При выплате дохода иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации, налоговое законодательство РФ рассматривает такой доход как доход от источников в РФ. Налогообложение осуществляется в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ («Налог на доходы организаций») и специальными положениями о налогообложении доходов иностранных организаций.

Кто считается иностранной организацией

• Юридическое лицо, зарегистрированное вне территории РФ;
• Не имеющее постоянного представительства (филиала, представительства) в РФ;
• Получающее доход от источников, расположенных на территории РФ (например, от продажи товаров, оказания услуг, передачи прав на интеллектуальную собственность, дивидендов, процентов и т.д.).

Источники дохода в РФ

Согласно ст. 309 НК РФ, к доходам от источников в РФ относятся, в частности:

1. Доход от реализации товаров, работ, услуг, если место их оказания находится в РФ;
2. Доход от передачи прав на использование объектов интеллектуальной собственности, если такие права используются в РФ;
3. Дивиденды, полученные от российских организаций;
4. Проценты по займам, предоставленным российским заемщикам;
5. Лицензионные отчисления и роялти за использование патентов, товарных знаков, программного обеспечения и т.п.

Валюта выплаты дохода

Законодательство не запрещает выплату дохода иностранной организации в любой валюте. Однако для целей налогообложения необходимо:

• Определить сумму дохода в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату выплаты (или иной даты, установленной договором);
• Удержать и перечислить налог в рублях;
• При необходимости предоставить иностранному контрагенту расчёт в валюте выплаты, приложив справку о курсе и удержанном налоге.

Удержание налога у источника (НДС)

Для большинства видов дохода иностранной организации применяется ставка налога у источника:

Ставки могут быть снижены или нулевыми в соответствии с международными договорами об избежании двойного налогообложения (Договоры ОДН).

Договоры об избежании двойного налогообложения

Если между Россией и страной резиденции иностранной организации заключён Договор ОДН, то:

• Можно применить пониженную ставку налога у источника (например, 5 % или 0 % по дивидендам, процентам, роялти);
• Необходимо получить от иностранного контрагента сертификат резидента (формат, утверждённый ФНС России) и подтвердить право на льготу;
• При отсутствии сертификата налог удерживается по внутренним ставкам НК РФ.

Отчетность и документооборот

Российский налоговый агент (организация‑выплачитель) обязан:

1. Удержать налог у источника и перечислить его в бюджет не позже дня выплаты дохода;
2. Сформировать и представить в налоговый орган расчёт по форме 6‑НДФЛ* (для физических лиц) или декларацию по налогу на прибыль организаций* с приложением расчёта по доходам иностранных организаций (формат, утверждённый ФНС);
3. Предоставить иностранному получателю справку о сумме выплаченного дохода, удержанного налога и применённом курсе валюты (формат можно подготовить в свободной форме, но обязательно указать реквизиты обеих сторон, дату выплаты, курс ЦБ и суммы в рублях и валюте);
4. Хранить первичные документы (договор, счета, платежные поручения, сертификат резидента, переписку) не менее четырёх лет;

Практические примеры

Пример 1. Выплата роялти за использование программного обеспечения

• Российская компания «Альфа» заключила договор с немецкой фирмой «Beta GmbH» на выплату роялти в размере 100 000 EUR за год.
• Курс ЦБ РФ на дату выплаты – 90,00 RUB за 1 EUR.
• Сумма дохода в рублях: 100 000 × 90,00 = 9 000 000 RUB.
• По Договору ОДН Россия‑Германия ставка налога у источника по роялти составляет 0 %.
• Налог не удерживается, но необходимо предоставить сертификат резидента Beta GmbH и отразить операцию в декларации по налогу на прибыль с нулевым налогом.

Пример 2. Выплата дивидендов российской акционерной компании иностранному инвестору

• Российское ОАО «Гамма» объявило дивиденды в размере 500 000 RUB на акцию, принадлежащую кипрскому инвестору.
• Кипрская компания не предоставила сертификат резидента.
• Ставка налога у источника по дивидендам без учёта Договора ОДН – 15 %.
• Сумма налога: 500 000 × 0,15 = 75 000 RUB.
• Чистая выплата инвестору: 500 000 − 75 000 = 425 000 RUB (или эквивалент в валюте по курсу на дату выплаты).
• Российская компания удерживает 75 000 RUB и перечисляет их в бюджет, а также формирует справку о выплате и удержанном налоге.

Выплата дохода иностранной организации в валюте требует внимательного соблюдения налогового законодательства РФ:

• Определить, являеться ли доход доходом от источников в РФ;
• Пересчитать сумму в рубли по официальному курсу ЦБ РФ;
• Применить соответствующую ставку налога у источника, учитывая возможные льготы по Договорам ОДН;
• Удержать и перечислить налог в бюджет, оформить необходимую отчетность и предоставить иностранному получателю подтверждающие документы;
• Сохранять всю документацию не менее четырёх лет для возможных проверок налоговых органов.

Соблюдение этих правил позволяет избежать штрафов, доначислений и споров с налоговыми органами, а также обеспечивает прозрачность расчётов с иностранными контрагентами.

Информация актуальна на дату публикации. Для конкретных ситуаций рекомендуется консультироваться с квалифицированным налоговым консультантом или юристом.