Договор безвозмездного пользования (ссуда) регулируется главой 36 Гражданского кодекса РФ (ст․ 689‑696 ГК РФ)․ По такому договору одна сторона (ссудодатель) передаёт другой стороне (ссудополучателю) имущество во временное пользование без взимания платы․ Вопрос о налогообложении таких отношений возникает у обеих сторон: кто и какие налоги должен уплачивать, а также какие последствия имеют такие сделки для налоговой базы․

Налог на имущество организаций и физических лиц

Согласно ст․ 378 НК РФ, объектом налогообложения налогом на имущество организаций являеться недвижимое имущество, находящееся в собственности организации налогоплательщика․ При передаче имущества по договору безвозмездного пользования право собственности не меняется – остаётся у ссудодателя․ Поэтому:

• Ссудодатель продолжает быть собственником имущества и обязан уплачивать налог на имущество в обычном порядке․
• Ссудополучатель не становится собственником, следовательно, не является плательщиком налога на имущество по данному объекту․

Для физических лиц аналогичное правило содержится в ст․ 401 НК РФ: налог на имущество физических лиц уплачивается собственниками недвижимости․ При безвозмездном пользовании объект остаётся в собственности физического лица‑ссудодателя, поэтому налог уплачивает именно он․

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль рассчитывается на основе доходов, уменьшённых на расходы, recognised в соответствии с главой 25 НК РФ․ При безвозмездной передаче имущества:

• Ссудодатель не получает дохода в виде платы за пользование, поэтому в доходах по налогу на прибыль такая операция не отражается․ Расходы, связанные с содержанием имущества (амортизация, ремонт, налоги и т․д․), продолжают учитываться в обычном порядке, поскольку имущество остаётся в его балансе․
• Ссудополучатель получает имущество безвозмездно․ Согласно Письму Минфина России от № 03-03-06/1/65789, «расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются»․ То есть ссудополучатель не может включить стоимость полученного имущества в состав расходов по налогу на прибыль․ Однако, если ссудополучатель несёт расходы по эксплуатации имущества (например, оплачивает коммунальные услуги, проводит текущий ремонт), эти расходы могут быть учтены как обычные производственные затраты, если они непосредственно связаны с получением дохода․

НДС

Согласно ст․ 149 НК РФ, операции по передаче имущества во временное пользование (в т․ч․ безвозмездное) не облагаются НДС, если они не являются оказанием услуг․ Однако, если в договоре предусмотрено возмещение затрат ссудополучателя (например, оплата коммунальных платежей, текущего ремонта), такие возмещения могут рассматриваться как оплата услуг и подлежать обложению НДС в общем порядке․

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Для физических лиц‑ссудополучателей важно определить, считается ли получение имущества безвозмездно доходом, подлежащим обложению НДФЛ․ Позиция ФНС России (например, письмо УФНС по Курганской области от 2023 года) гласит: «Безвозмездное пользование имуществом при упрощённой системе налогообложения является доходом»․ Это означает, что если ссудополучатель применяет УСН, стоимость полученного имущества может быть включена в доходы по налогу на прибыль (УСН «доходы») или в базу по единому сельскохозяйственному налогу (ЕСХН)․

Для организаций, не применяющих УСН, прямого дохода в виде безвозмездного получения имущества не возникает, поэтому НДФЛ не начисляется․ Однако, если ссудополучатель получает имущество в виде денежных средств (например, проценты по безвозмездному займу), такие суммы подлежат обложению НДФЛ как доход в виде процентов․

Земельный и транспортный налоги

Земельный налог уплачивается собственником земельного участка (ст․ 388 НК РФ)․ При передаче участка в безвозмездное пользование право собственности не меняется, поэтому налог продолжает уплачивать ссудодатель․ Аналогично транспортный налог (ст․ 358 НК РФ) уплачивается владельцем транспортного средства – ссудодателем․

Практический учет и документооборот

Для корректного отражения операции в бухгалтерском и налоговом учёте рекомендуется:

1. Заключить письменный договор безвозмездного пользования, указав предмет, срок, условия возврата имущества, а также порядок возмещения текущих расходов (если такие предусмотрены)․
2. Ссудодателю:
• Оставить имущество на балансе (счёт 01 «Основные средства» или 03 «Доходные инвестиции в материальные ценности»)․
• Продолжать начислять амортизацию, уплачивать налог на имущество, земельный и транспортный налоги․
• Если в договоре предусмотрено возмещение затрат ссудополучателем, отражать полученные суммы как прочие доходы (счёт 91) и, при необходимости, начислять НДС․
3. Ссудополучателю:
• Отражать полученное имущество на внебалансовом учёте (счёт 001 «Внебалансовые счета») или, если имущество используется в деятельности, вести учёт как арендованное основное средство (счёт 01 с субсчетом «аренда»)․
• Учитывать фактически понесённые расходы на эксплуатацию (коммунальные услуги, ремонт, страхование) в составе текущих расходов․
• При применении УСН «доходы» включать стоимость безвозмездно полученного имущества в доходы (по рыночной стоимости на дату передачи) в соответствии с указаниями ФНС․
4. Сдавать налоговую отчётность в обычные сроки, не забывая отразить в декларации по налогу на прибыль информацию о безвозмездных операциях, если они влияют на базу (например, при УСН)․

• Налог на имущество (как организаций, так и физических лиц) уплачивает ссудодатель, поскольку право собственности остаётся за ним․
• Налог на прибыль организаций не изменяется у ссудодателя; у ссудополучателя стоимость полученного имущества не включается в расходы по налогу на прибыль, однако фактические эксплуатационные расходы могут учитываться․
• НДС не облагает саму передачу имущества во временное пользование, но может возникнуть при возмещении затрат, связанных с эксплуатацией․
• НДФЛ может возникнуть у физических лиц‑ссудополучателей, если они применяют УСН «доходы» или получают денежные компенсации (проценты, возмещения)․
• Земельный и транспортный налоги остаются за собственником – ссудодателем․
• Для корректного учёта необходимо оформить договор, вести внебалансовый учёт у ссудополучателя и отражать все фактические расходы, связанные с использованием имущества․

Таким образом, ответ на вопрос «Облагается ли налогом договор безвозмездного пользования» зависит от вида налога и стороны договора․ Основное правило: налоговое бремя по имуществу остаётся у собственника (ссудодателя), а налоговые последствия для ссудополучателя определяются особенностями его налогового режима и условиями договора․