Налогообложение дивидендов — одна из самых сложных тем в корпоративном налоговом учете. Оно затрагивает две стороны процесса: получение дивидендов организацией (исключение из налоговой базы) и выплату дивидендов участникам (обязанности налогового агента). В статье подробно разбираем актуальные правила, ставки, порядок заполнения декларации и нюансы 2025–2026 годов на основе действующего НК РФ и разъяснений контролирующих органов.

Получение дивидендов: исключение из налоговой базы (ст. 284, 275 НК РФ)

Согласно п. 3 ст. 284 НК РФ, в состав доходов организации-резидента не включаются полученные дивиденды от российских организаций, если на момент получения получатель владел долей не менее 50% в уставном капитале плательщика дивидендов в течение непрерывных 365 дней (или обязуется владеть до истечения этого срока).

Общее правило для остальных случаев (ст. 275 НК РФ)

Если условие «50% / 365 дней» не выполнено, либо дивиденды получены от иностранных организаций, применяется механизм вычета по ст. 275 НК РФ. Из суммы начисленных дивидендов (показатель Д2) можно вычесть дивиденды, полученные ранее и еще не учитывавшиеся при предыдущих расчетах.

• Показатель Д1 — дивиденды, начисленные участникам (акционерам) в отчетном периоде.
• Показатель Д2 — дивиденды, полученные от других организаций с начала налогового периода до даты принятия решения о выплате своих дивидендов.
• Важно: В Д2 не учитываются дивиденды, облагаемые по нулевой ставке (п. 3 ст. 284 НК РФ), а также те, что уже были использованы для уменьшения базы в прошлых периодах.

Если Д2 ≥ Д1, налоговая база по дивидендам равна нулю. Если Д1 > Д2, налог платится с разницы.

Учет удержанного налога

Налог на прибыль, удержанный налоговым агентом при получении дивидендов (обычно 13% или 15% для резидентов, 15–20% для нерезидентов), не является авансовым платежом получателя. Его нельзя зачесть на счет своего налога на прибыль. Однако сумма полученных дивидендов для целей ст. 275 НК РФ учитывается за вычетом удержанного налога (т.е. чистая полученная сумма).

Выплата дивидендов: обязанности налогового агента

Организация, выплачивающая дивиденды, выступает налоговым агентом (ст. 274, 275 НК РФ). Ей необходимо:

1. Рассчитать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов.
2. Удержать налог при фактической выплате (переводе денежных средств).
3. Перечислить удержанный налог в бюджет в составе ЕНП (единого налогового платежа) не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты.
4. Отразить операцию в декларации по налогу на прибыль.

Ставки налога на прибыль с дивидендов (2025–2026 гг.)

Примечание: С 2025 года ставка для резидентов-организаций унифицирована на уровне 13% (ранее действовала дифференцированная шкала). Для НДФЛ физлиц ставки: 13% (резиденты), 15% (нерезиденты), 15% (сверх 5 млн руб. для резидентов с 2025 г.).

Отражение в декларации по налогу на прибыль

Декларация представляется нарастающим итогом за налоговый период (календарный год). Ключевые разделы для дивидендов:

Раздел 1.3 «Расчет налога с доходов в виде дивидендов»

Заполняется налоговыми агентами. Состоит из двух основных листов:

• Лист 01 (Д1): Суммы начисленных дивидендов по каждому получателю (акционеру/участнику). Указываются ФИО/наименование, ИНН, категория получателя, сумма начисления, ставка, сумма налога.
• Лист 02 (Д2): Суммы полученных дивидендов, дающих право на вычет. Указывается плательщик дивидендов, дата решения, сумма полученных дивидендов (за вычетом удержанного налога), сумма ранее учтенных вычетов.

Строка 080 Листа 02 (Раздел 1.3)

В строку 080 заносится сумма дивидендов, полученных компанией от российских и иностранных организаций:

• в предыдущих налоговых периодах (если не использованы ранее);
• в текущем налоговом периоде до даты принятия решения о распределении прибыли.

Учитываются только те суммы, по которым налог удержан налоговым агентом-плательщиком.

Особенности для организаций на УСН

Организации на УСН «Доходы минус расходы» не включают полученные дивиденды в доходы по УСН и не отражают их в КУДиР. По налогу на прибыль они действуют как обычные налоговые агенты при выплате своих дивидендов. В декларации по налогу на прибыль они представляют только Раздел 1.3 (Листы 01, 02, 03) за квартал выплаты и все последующие периоды до конца года.

Сроки и форма отчетности (актуально на 2026 год)

• Декларация по налогу на прибыль: ежеквартально (за 1 кв., полгодие, 9 мес., год) до 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для годовой — до 28 марта следующего года).
• Уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей: если дивиденды выплачены в 1-м или 2-м месяце квартала или в декабре, необходимо сдать уведомление (форма заутверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/970@) в те же сроки, что и декларация.
• КБК для перечисления: 1###11000110 (Налог на прибыль организаций, в т.ч. удержанный у источника выплаты). Перечисление производится через ЕНП.

Пример расчета (упрощенно)

Условия: ООО «Альфа» (резидент) решило выплатить дивиденды 10 000 000 руб. участнику — физлицу (резиденту РФ). Ранее в текущем году «Альфа» получила дивиденды от ООО «Бета» на сумму 6 000 000 руб. (налог 13% = 780 000 руб. удержан агентом). Чистая полученная сумма = 5 220 000 руб.

1. Д1 (начислено): 10 000 000 руб.
2. Д2 (получено чистого): 5 220 000 руб.
3. База (Д1 ⎼ Д2): 4 780 000 руб.
4. Налог к удержанию/уплате (13%): 621 400 руб.
5. К выплате участнику: 10 000 000 ⎼ 1 300 000 (НДФЛ 13%) = 8 700 000 руб. (НДФЛ удерживается отдельно от налога на прибыль организации-агента).

Важно: Налог на прибыль с дивидендов (621 400 руб.) платит сама «Альфа» из своих средств. НДФЛ (1 300 000 руб.) удерживается у участника. Это разные налоги и разные КБК (для НДФЛ — 1###11000110 с кодом вида дохода).

Типичные ошибки и риски

• Учет валовой суммы в Д2: В вычет берется сумма после удержания налога агентом-плательщиком. Учет валовой суммы завышает вычет и занижает налог.
• Двойной учет вычета: Использование одних и тех же полученных дивидендов для уменьшения базы в разных отчетных периодах. В строке 080 нужно учитывать остаток неиспользованного вычета.
• Игнорирование нулевой ставки: Дивиденды по п. 3 ст. 284 НК РФ (доля 50%+, 365 дней) в Д2 не включаются, так как они уже полностью освобождены от налога.
• Просрочка уведомления: При выплате в 1-м/2-м месяце квартала или декабре пропуск сдачи уведомления об исчисленных налогах влечет штраф (ст. 126 НК РФ).
• Неверное определение ставки для нерезидентов: Непроверка наличия ПЕ и уведомления о применении 0% приводит к доначислениям по ставке 15/20%.

Дивиденды, приравненные к доходам (ст. 275.1 НК РФ)

К дивидендам приравниваются:

• Разница между доходом при выходе из участников / ликвидации и фактически оплаченной стоимостью доли/пая (с учетом денежных вкладов).
• Суммы, полученные при выкупе акций обществом (в превышении номинала/стоимости).
• Проценты по облигациям, выпускавшимся до 2017 г., в части превышения над купонным доходом.

По этим доходам налоговый агент также удерживает налог на прибыль (для орг) или НДФЛ (для физлиц) по соответствующим ставкам.

Резюме: чек-лист бухгалтера на 2026 год

1. При получении дивидендов: проверить выполнение условий п. 3 ст. 284 НК РФ (50% / 365 дней). Если да — не включать в Д2, не платить налог. Если нет — зафиксировать чистую сумму (за вычетом удержанного налога) для будущего вычета.
2. При принятии решения о выплате: зафиксировать дату решения (она фиксирует срез Д2 «до даты решения»).
3. При фактической выплате: удержать НДФЛ (физлица) / налог на прибыль (орг-нерезиденты без ПЕ) / не удерживать (орг-резиденты, орг-нерезиденты с ПЕ и уведомлением).
4. Рассчитать налог на прибыль агента по схеме Д1 – Д2. Учесть остаток вычета из прошлых периодов (стр. 080).
5. Перечислить налог в ЕНП к 28-му числу след. месяца.
6. Сдать декларацию (Раздел 1.3) и при необходимости Уведомление об исчисленных суммах в установленные сроки.

Грамотный учет дивидендов позволяет легально минимизировать налоговую нагрузку за счет механизма вычета (ст. 275 НК РФ) и избежать штрафов за ошибки в декларации или просрочку платежей. Рекомендуется вести внутренний регистр движений показателей Д1 и Д2 для каждого налогового периода.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 274, 275, 284, 284.1), Приказов ФНС России и разъяснений Минфина РФ актуальных на г. Материал носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.