Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Дивиденды – это часть прибыли организации, распределяемая среди её участников (акционеров, учредителей). При выплате дивидендов российская компания выступает в роли налогового агента и обязана удержать и перечислить в бюджет соответствующие налоги. В зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды (юридическому или физическому лицу), применяются разные налоги:

при выплате юридическим лицам – налог на прибыль организаций (Налог на прибыль, ст. 275 НК РФ);
при выплате физическим лицам – НДФЛ (ст. 224 НК РФ).

Если налог не удержан или не перечислен в срок, возникает задолженность по дивидендам в налоге на прибыль. Ниже рассмотрены все этапы: определение налоговой базы, расчёт налога, отражение в бухгалтерском и налоговом учёте, заполнение деклараций и отчётности, а также последствия неуплаты.

Нормативная база

Основные положения, регулирующие налогообложение дивидендов:

Налоговый кодекс РФ, глава 25 «Налог на прибыль организаций» (ст. 275‑280).
Налоговый кодекс РФ, глава 23 «НДФЛ» (ст. 224).
Федеральный закон от  № 14‑ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ст. 28 – сроки выплаты дивидендов).
Письма Минфина России и ФНС России, разъясняющие порядок удержания и перечисления налогов при выплате дивидендов.

Определение налоговой базы

Для юридических лиц налоговая база по дивидендам определяется как сумма фактически выплаченных дивидендов (ст. 275 НК РФ). При этом:

Если дивиденды выплачиваются российской организации, получающей доход от участия в других российских организациях, можно применить специальную ставку 0 % при условии владения не менее 50 % уставного капитала более 365 дней (п. 3 ст. 275 НК РФ).
В иных случаях применяется общая ставка налога на прибыль – 20 %.
При международных выплатах необходимо учитывать положения соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) между РФ и страной получателя дохода.

Для физических лиц налоговая база – сумма выплаченных дивидендов, а ставка НДФЛ составляет 13 % (для резидентов) или 15 % (для нерезидентов, если доход превышает 5 млн руб.).

Расчёт налога и удержание при выплате

Алгоритм действий компании‑плательщика:

Определить сумму дивидендов, подлежащих выплате (по решению общего собрания участников/акционеров).
Установить статус получателя (российская организация, иностранная организация, физическое лицо).
Определить applicable налоговую ставку (0 %, 13 %, 15 %, 20 % и т.д.).
Рассчитать сумму налога:
Налог = Сумма дивидендов × Ставка налога / 100
Удержать налог из суммы выплаты и перечислить его в бюджет не позднее дня выплаты дивидендов (или в течение следующего рабочего дня, если выплата осуществляется в последний день месяца).
Оформить платёжное поручение с указанием КБК:

КБК 182 1 02 00010 01 1000 110 – налог на прибыль организаций (при выплате юрлицу).
КБК 182 1 02 00010 02 1000 110 – НДФЛ (при выплате физлицу).

Бухгалтерский учёт

При начислении дивидендов и удержании налога делаются следующие записи:

Начисление дивидендов

Дебет 84 «Нераспределённая прибыль» – сумма дивидендов (до удержания налога)
Кредит 75 «Расчёты с участниками (акционерами)» – сумма дивидендов

Удержание налога (налоговый агент)

Дебет 75 «Расчёты с участниками (акционерами)» – сумма удержанного налога
Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам» – налог на прибыль (или НДФЛ)

Перечисление налога в бюджет

Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам» – сумма налога
Кредит 51 «Расчётный счёт» – сумма налога

Выплата чистых дивидендов получателю

Дебет 75 «Расчёты с участниками (акционерами)» – чистая сумма дивидендов (выплата минус налог)
Кредит 51 «Расчётный счёт» – чистая сумма дивидендов

Если налог не удержан, запись 4.2 не делается, а налог остаётся в кредите счёта 68 как задолженность по налогу на прибыль.

Отчётность

Декларация по налогу на прибыль

Сведения о налоге, удержанном при выплате дивидендов, отражаются в разделе 2 «Расчёт налога на прибыль» декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1150018).

Строка 020 – «Налог, удержанный источником выплаты» (включает суммы налога на прибыль, удержанные при выплате дивидендов юрлицам).
Строка 030 – «Сумма налога, исчисленная к уплате» (включает налог, подлежащий уплате в бюджет).

Расчёт по форме 6-НДФЛ

При выплате дивидендов физическим лицам организация заполняет форму 6-НДФЛ:

Раздел 1 – сведения о налоговом агенте (ИНН, КПП, наименование).
Раздел 2 – сведения о получателе дохода (ФИО, ИНН, статус резидента/нерезидента).
Раздел 3 – сумма выплаченного дохода (дивиденды) и удержанного НДФЛ.
Раздел 4 – итоговые показатели по налогу, подлежащему уплате в бюджет.

Сдача 6-НДФЛ осуществляется ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

Бухгалтерская отчётность (баланс и отчёт о финансовых результатах)

Задолженность по налогу на прибыль отражается в балансе:

Актив – статья «Дебиторская задолженность» (если налог переплачен).
Пассив – статья «Краткосрочная задолженность» (задолженность по налогу на прибыль).

В отчёте о финансовых результатах сумма удержанного налога отражается в строке «Налог на прибыль» как часть расходов.

Сроки уплаты и последствия неуплаты

Согласно п. 3 ст. 28 Закона № 14‑ФЗ, дивиденды должны быть выплачены не позднее 60 календарных дней с даты принятия решения о распределении прибыли (если уставом не установлен иной срок). Налог, удерживаемый при выплате, должен быть перечислен в бюджет в тот же день, что и выплата дивидендов, либо не позднее следующего рабочего дня.

Нарушение сроков уплаты налога влечёт:

Пени – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).
Штраф – 20 % от суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ) при неумышленном нарушении, 40 % – при умышленном.
При повторных нарушениях возможна блокировка операций по расчётному счёту.

Пример расчёта

ООО «Альфа» решило выплатить дивиденды своему единственному учредителю – физическому лицу, резиденту РФ. Сумма дивидендов – 1 000 000 руб.

Ставка НДФЛ – 13 %.
Налог = 1 000 000 × 13 / 100 = 130 000 руб.
Чистая выплата = 1 000 000 – 130 000 = 870 000 руб.

Записи в бухгалтерии:

Дебет 84 – 1 000 000
Кредит 75 – 1 000 000 (начисление дивидендов)

Дебет 75 – 130 000
Кредит 68 – 130 000 (удержание НДФЛ)

Дебет 68 – 130 000
Кредит 51 – 130 000 (перечисление налога)

Дебет 75 – 870 000
Кредит 51 – 870 000 (выплата чистых дивидендов)

В декларации по налогу на прибыль строка 020 остаётся нулевой (налог на прибыль не удерживался, так как получатель – физлицо). В форме 6-НДФЛ отражается доход 1 000 000 руб., удержанный налог 130 000 руб., сумма к уплате 130 000 руб.

Особенности при выплате дивидендов юридическим лицам

Если получатель – российская организация, владеющая менее 50 % уставного капитала выплачивающей организации менее года, применяется общая ставка 20 %. Пример:

Дивиденды – 500 000 руб.
Налог на прибыль – 500 000 × 20 / 100 = 100 000 руб.
Чистая выплата – 400 000 руб.

Если же получатель владеет более 50 % уставного капитала более 365 дней, можно применить ставку 0 % (п. 3 ст. 275 НК РФ). В этом случае налог не удерживается, но организация всё равно должна отразить факт выплаты дивидендов в декларации (строка 020 – 0).

Налогообложение дивидендов в России: порядок расчёта, удержания и учёта