Больничный лист (пособие по временной нетрудоспособности) в законодательстве РФ рассматривается не как заработная плата, но всё же является объектом налогообложения НДФЛ. Ниже подробно рассмотрены правовые основания, ставки налога, коды доходов, порядок расчёта и отражения в форме 6‑НДФЛ.

Нормативная база

• Статья 217 НК РФ – перечень доходов, не облагаемых НДФЛ (больничный в этот список не входит).
• Статья 224 НК РФ – определение налоговой базы по доходам, получаемым от налоговых агентов.
• Статья 226 НК РФ – порядок удержания и перечисления налога налоговыми агентами.
• Письма Минфина и ФСС (например, письмо от ) подтверждают, что налоговая база – полная сумма пособия по временной нетрудоспособности.

Ставки НДФЛ в 2024‑2026 годах

С 2021 года действует прогрессивная шкала:

• 13 % – доход до 2 400 000 руб. в год;
• 15 % – от 2 400 001 до 5 000 000 руб.;
• 18 % – от 5 000 001 до 20 000 000 руб.;
• 20 % – от 20 000 001 до 50 000 000 руб.;
• 22 % – свыше 50 000 000 руб.

Ставка применяется к общей сумме начисленного пособия, независимо от того, оплачивает ли его работодатель или Фонд социального страхования (СФР).

Коды доходов по НДФЛ

При заполнении справки 2‑НДФЛ и формы 6‑НДФЛ используется код дохода:

• 2300 – «Пособие по временной нетрудоспособности (больничный)»;
• Код указывается в графе «Код дохода/Код вычета».

Порядок начисления и удержания НДФЛ

1. Определяется размер пособия (с учётом стажа, среднего заработка и т.д.).
2. К этой сумме применяется соответствующая ставка НДФЛ (см. п. 2).
3. Налог удерживается работодателем (или СФР, если выплата производится за счёт фонда) в день фактической выплаты пособия.
4. Удержанный НДФЛ отражается в учёте как обычное удержание с дохода физического лица.

Отчётность в форме 6‑НДФЛ

В разделе 2 формы 6‑НДФЛ:

• Строка 110 – отражается сумма дохода (пособие по больничному листу) с кодом 2300;
• Строка 140 – указывается налог, начисленный с этого дохода.

Если НДФЛ удерживает СФР, работодатель всё равно отражает доход и налог в своей 6‑НДФЛ, так как он выступает налоговым агентом по выплате.

Особенности для нерезидентов РФ

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ, нерезиденты облагаются НДФЛ по ставке 30 % (или по ставкам, установленным международными договорами). Однако, если работник из Белоруссии (или другой страны) не приобрёл статус резидента РФ к моменту выплаты, налог удерживается по ставке 30 % от всей суммы пособия. При последующем получении резидентства в течение года возможен перерасчёт налога в соответствии с фактическим статусом.

Пример расчёта

Исходные данные:

• Средний заработок – 40 000 руб.;
• Страховой стаж – 8 лет (коэффициент 0,8);
• Количество дней нетрудоспособности – 10 дней;
• Ставка НДФЛ для работника – 13 % (годовой доход ниже 2,4 млн руб.).

Расчёт пособия:

Пособие = средний заработок × коэффициент × дни = 40 000 × 0,8 × 10 = 320 000 руб.

НДФЛ:

Налог = 320 000 × 13 % = 41 600 руб.

Сумма к выплате:

320 000 − 41 600 = 278 400 руб.

В форме 6‑НДФЛ в строке 110 указывается 320 000 руб., код дохода 2300; в строке 140 – 41 600 руб.

• Больничный лист является объектом налогообложения НДФЛ, несмотря на свой компенсационный характер.
• Налог рассчитывается от полной суммы пособия по ставкам, соответствующим годовому доходу физического лица.
• Код дохода 2300 используется в справках 2‑НДФЛ и форме 6‑НДФЛ.
• Удержание и перечисление налога производится налоговым агентом (работодателем или СФР) в обычные сроки.
• Для нерезидентов применяется повышенная ставка (30 % или по договору) до получения статуса резидента.

Соблюдение указанных правил позволяет корректно отражать больничные выплаты в налоговой отчётности и избежать штрафов со стороны налоговых органов.