При применении упрощённой системы налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» налоговая база определяется как разница между доходами, учитываемыми по ст. 346.15 НК РФ, и расходами, предусмотренными ст. 346.16 НК РФ. В эту базу можно включать не только обычные производственные и коммерческие затраты, но и определённые налоги и сборы, уплаченные в бюджет. Ниже подробно рассмотрены, какие именно налоги могут быть учтены в расходах при УСН «Доходы минус расходы» и какие условия необходимо соблюдать.
Основные положения ст. 346.16 НК РФ
Согласно статье 346.16 Налогового кодекса РФ, в состав расходов при УСН включаются:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда и начисления на них;
- амортизация основных средств и нематериальных активов;
- процентные платежи по кредитам и займам;
- арендная плата;
- коммунальные услуги;
- прочие расходы, экономически обоснованные и подтверждённые первичными документами.
К «прочим расходам» относятся также налоги и сборы, уплаченные в бюджеты различных уровней, за исключением самого налога по УСН.
Какие налоги можно учесть в расходах Налог на имущество организаций
Налог на имущество, уплаченный организацией (или ИП, если он является плательщиком этого налога), считается экономически обоснованным расходом и может быть включён в состав затрат по ст. 346.16 НК РФ. Основное условие – налог должен быть уплачен в отчётном периоде, за который формируется налоговая база.
Земельный налог
Земельный налог, исчисляемый с участков, находящихся в собственности или аренде организации, также относится к допустимым расходам. Важно, чтобы платёж был произведён в текущем налоговом периоде и подтверждён платёжным документом (квитанцией, платёжным поручением).
Транспортный налог
Если организация владеет транспортными средствами, подлежащими обложению транспортным налогом, суммы уплаченного транспортного налога могут быть учтены в расходах. Аналогично земельному налогу – платёж должен быть осуществлён в отчётном периоде и документально подтверждён.
Государственная пошлина
Государственные пошлины, уплаченные за совершение юридически значимых действий (например, государственная регистрация изменений в уставных документах, получение лицензий, выдача дубликатов документов), относятся к прочим расходам и могут быть включены в налоговую базу УСН.
Лицензионные и патентные сборы
Суммы, уплаченные за получение лицензий на осуществление определённых видов деятельности (медицинская, образовательная, транспортная и т.п.), а также патентные пошлины, считаются расходами, связанными с обеспечением законной деятельности организации, и допустимы к учёту.
Административные штрафы и пени (в определённых случаях)
Штрафы и пени, наложенные за нарушение законодательства, не могут быть учтены в расходах при УСН, поскольку они не связаны с получением дохода и не являются экономически обоснованными затратами. Однако если штраф уплачен в качестве возмещения ущерба, причинённого третьим лицам, и имеется соответствующий договор, такой платёж может рассматриваться как иной расход (например, возмещение ущерба).
Что нельзя включать в расходы
Несмотря на широкий перечень допустимых затрат, существует ряд налогов и платежей, которые expressly запрещено учитывать при расчёте налоговой базы по УСН «Доходы минус расходы»:
- Сам налог по УСН (он является объектом расчёта, а не расходом);
- НДС (при УСН налогоплательщик не являеться плательщиком НДС, поэтому входной НДС не вычитается);
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удерживаемый из заработной платы сотрудников;
- Взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) – они учитываются как расходы на оплату труда, но не вычитаются из налога;
- Штрафы, пени и санкции, наложенные за нарушение налогового и иного законодательства;
- Суммы, связанные с финансированием политической деятельности, благотворительными взносами (если они не связаны с получением дохода).
Порядок учёта налогов в расходах - Подтверждение документально. Каждый платёж должен быть подтверждён платёжным поручением, квитанцией, актом сверки или иным первичным документом, содержащим реквизиты плательщика, получателя, сумму и дату платежа.
- Экономическая обоснованность. Налог должен быть непосредственно связан с осуществлением деятельности, приносящей доход. Например, налог на имущество офисного здания, используемого для ведения бизнеса, считается обоснованным.
- Отнесение к отчётному периоду. Налог включается в расходы того периода, в котором он фактически уплачен (метод начисления не применяется к налогам при УСН).
- Отражение в бухгалтерском учёте. В книге учёта доходов и расходов (КУДиР) налог отражается в колонке «Расходы» с указанием его вида и основания (например, «Налог на имущество за I квартал 2026 г.»).
Пример расчёта налоговой базы
Допустим, у организации за квартал получены следующие показатели:
- Доходы (реализация товаров, услуг) – 1 200 000 руб.;
- Материальные затраты – 300 000 руб.;
- Заработная плата с начислениями – 250 000 руб.;
- Амортизация – 50 000 руб.;
- Арендная плата – 100 000 руб.;
- Налог на имущество – 30 000 руб.;
- Земельный налог – 20 000 руб.;
- Транспортный налог – 10 000 руб.;
- Государственная пошлина за лицензию – 15 000 руб.;
- Прочие расходы (коммунальные услуги, канцелярия) – 40 000 руб.;
Налоговая база по УСН = Доходы – Расходы = 1 200 000 – 815 000 = 385 000 руб.
Налог по УСН (ставка 15 %) = 385 000 × 0,15 = 57 750 руб.
Если бы налоги на имущество, землю и транспорт не были включены в расходы, база составила бы 445 000 руб., а налог – 66 750 руб. Таким образом, учёет допустимых налогов снижает налоговую нагрузку.
Практические рекомендации - Вести отдельный учёт платежей по налогам и сборам в бухгалтерском учёте, чтобы легко формировать данные для КУДиР.
- Проверять, что платёж относится к текущему налоговому периоду; платежи, сделанные заранее (авансы), включаются в расходы того периода, когда они фактически перечислены в бюджет.
- Применять принцип «экономической обоснованности»: если налог уплачен за имущество, не используемое в деятельности (например, загородный дом, не сдаваемый в аренду), такой платёж не может быть учтён в расходах.
- Сохранять все первичные документы (платежные поручения, квитанции, акты, договоры) не менее четырёх лет, как требует налоговое законодательство.
При УСН с объектом «Доходы минус расходы» в состав расходов можно включать ряд налогов и сборов, уплаченных в бюджет: налог на имущество, земельный налог, транспортный налог, государственные пошлины, лицензионные и патентные сборы, а также иные обязательные платежи, непосредственно связанные с осуществлением деятельности. Главное условие – документально подтвердить факт уплаты, обеспечить экономическую обоснованность и отнести платёж к отчётному периоду, за который рассчитывается налоговая база. Соблюдение этих правил позволяет законно уменьшить налогооблагаемую базу и, соответственно, сумму налога по УСН.