1997 год стал переломным моментом в истории российского налогового права. Это был последний полный год действия «старой» налоговой системы, построенной на Законе РСФСР «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 21 декабря 1991 года и множестве отдельных законов о конкретных видах налогов. Параллельно шла активная подготовка и обсуждение Налогового кодекса РФ (Часть первая НК РФ была принята Госдумой в первом чтении в начале 1997 года и подписана Президентом 31 июля 1998 года).

Нормативная база 1997 года

В 1997 году не существовало единого кодекса. Налоговое регулирование осуществлялось по иерархии нормативных актов:

• Конституция РФ 1993 г. (ст. 57, обязанность платить налоги, ст. 71/72 — разграничение полномочий).
• Закон «Об основах налоговой системы в РФ» от № 2118-1, базовый закон, определявший принципы, виды налогов (федеральные, региональные, местные) и права налогоплательщиков.
• Отдельные федеральные законы о конкретных налогах (О НДС, О налоге на прибыль, О НДФЛ, Об акцизах, Об имущественном налоге и др.).
• Постановления Верховного Совета/Госдумы, Указы Президента, Постановления Правительства — уточняли ставки, льготы, порядок расчета и уплаты.
• Региональные и местные нормативные акты — устанавливали ставки региональных/местных налогов в пределах федерального закона.

Важно: Единого налогового органа в современном понимании (ФНС) не существовало. Функции администрирования выполняли Государственная налоговая служба (ГНС) при Правительстве РФ (с 1996 г. — Министерство налогов и сборов РФ) и налоговая полиция.

Классификация налогов (по Уровням управления)

Согласно Закону об основах налоговой системы, налоги делились на три уровня:

Федеральные налоги и сборы

Обязательны к уплате на всей территории РФ. Устанавливались федеральными законами.

1. Налог на добавленную стоимость (НДС), основной наполнитель бюджета.
2. Налог на прибыль предприятий (Налог на доходы организаций).
3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — прогрессивная шкала.
4. Акцизные сборы — на отдельные виды товаров (спиртосодержащая, табак, бензин, ювелирка, авто).
5. Налог на недра (роялти).
6. Лесной сбор, водный сбор.
7. Таможенные пошлины, сборы.
8. Сборы за регистрацию юридических лиц и др.

Региональные налоги и сборы

Устанавливались законами субъектов РФ в пределах федерального законодательства. В 1997 г. к ним относились:

• Налог на имущество предприятий (ставка до 2%, база — среднегодовая стоимость основных фондов).
• Налог на доходы от ценных бумаг (для организаций).
• Налог на игруорный бизнес (вводился регионами, где разрешены казино).
• Транспортный налог (в виде налога на владение транспортными средствами).
• Различные региональные сборы (экологические, за пользование природными ресурсами и т.д.).

Местные налоги и сборы

Устанавливались представительными органами местного самоуправления.

• Земельный налог (платежи за землю: налог на землю, плата за земельные участки).
• Налог на имущество физических лиц (вводился по решению муниципалитетов).
• Сбор за содержание домашних животных, курортный сбор, торговый сбор (за право ведения розничной торговли на рынках).
• Рекламный сбор, парковочный сбор и др.

Ключевые налоги: ставки и механика 1997 года

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Регулировался Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» от № 1992-1 (с множеством изменений).

• Ставки: 20% (основная), 10% (преferential — для пищевых продуктов, детских товаров, лекарств, периодики), 0% (экспорт).
• Особенность: Сложная схема вычетов. «Вычетный» механизм позволял уменьшать налог к уплате на сумму НДС, представленного поставщиками, но требовал строгого документально оформления (счета-фактуры в бумажном виде, журналы учета).
• Проблема 1997 г.: Массовые схемы «обнуления» НДС через фирмы-однодневки, неуплата в бюджет при экспорте (ВЭК), кризис администрирования.

Налог на прибыль предприятий (Налог на доходы организаций)

Регулировался Законом РФ «О налоге на доходы предприятий и организаций» от № 1993-1;

• Ставка: Общая совокупная ставка составляла 35% (в 1997 г. распределялась: 13,5%, федеральный бюджет, 21,5% — региональный/местный).
• Налоговая база: Доходы минус расходы (метод начисления). Допускались к вычету расходы, связанные с получением дохода, но список был ограничивающим и часто менялся.
• Амортизация: Ускоренная амортизация для активных частей основных фондов (стимул инвестициям).
• Льготы: Огромное количество федеральных и региональных льгот (инвестиционные, по отраслям, по географии), приводящих к эрозии базы.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Регулировался Законом РФ «О налоге на доходы физических лиц» от № 2117-1.

• Шкала — прогрессивная:
  • До 50 МРОТ (мин. размеров оплаты труда) — 12%.
  • Свыше 50 до 100 МРОТ — 20%.
  • Свыше 100 до 200 МРОТ, 30%.
  • Свыше 200 МРОТ — 35% (позже 40% в некоторых периодах, в 1997 г. макс. 35-40% в зависимости от поправок).
• Налоговый агент: Работодатель удерживал налог при выплате зарплаты.
• Вычеты: Стандартные (на себя, детей — в фиксированных суммах, привязанных к МРОТ), социальные (обучение, лечение, взносы в страхование), имущественные (при покупке жилья).
• Особенность: Высокая максимальная ставка стимулировала «серые» зарплаты и налоговую уклонение.

Акцизные сборы

Закон РФ «Об акцизных сборах» от № 3833-1.

• Объекты: Водка, ликеро-водочные изделия, пиво, табак, бензин, дизель, моторные масла, шины, ювелирные изделия, легковые авто (сдвиговые > определенного объема).
• Ставки: Фиксированные (руб/л, руб/шт) или адвалорные (% от цены). Индексировались по инфляции с задержкой.
• Контроль: Акцизные марки (бумажные, клеймились на тару), ЕГАИС прототипов еще не было.

Налог на имущество предприятий

Региональный налог. Ставка устанавливалась регионами, но не выше 2% от среднегодовой ной (балансовой) стоимости основных фондов. Земля и недвижимость, не являющаяся основными фондами, часто не облагались или облагались по земельному налогу.

Земельный налог / Плата за землю

Сложная система: Налог на землю (на правовладельцев/пользователей) и Плата за земельные участки (за аренду/предоставление). Ставки зависели от категории земель, кадастровой оценки (которая почти везде отсутствовала, использовалась нормативная денежная оценка) и назначения участка.

Администрирование и контроль (Реалии 1997 года)

• Декларации на бумаге: Вся отчетность сдавалась в налоговую инспекцию по месту регистрации в бумажном виде (дискеты для крупных плательщиков начинали внедряться, но не были обязательными для всех).
• Налоговая полиция: Отдельная структура (Управление налоговой полиции МНС РФ) с правом возбуждать уголовные дела, проводить ОРД, аресты.
• Плановые и внеплановые проверки: Выездные проверки могли длиться месяцами. Документарные — автоматом по сданным декларациям.
• Пени и штрафы: Ставка пени, 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (очень низкая по сравнению с современными). Штрафы за несдачу декларации — фиксированные суммы (МРОТ).
• Счет-фактура: Главный документ для вычета НДС. Строгая форма, заполнение от руки или матричными принтерами. Фальсификация счетов-фактур, массовое явление.
• ЕНВД (Единый налог на вмененный доход): В 1997 году только начиналось экспериментальное внедрение (ФЗ от № 143-ФЗ «Об эксперименте по установлению единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» — вступил в силу с 1998 г.). В 1997 г. малый бизнес платил общие налоги или патентные сборы в некоторых регионах.

Контекст реформы: Почему готовили Налоговый кодекс?

К 1997 году накопились критические проблемы «старой» системы:

1. Нормативный хаос: Сотни законов, подзаконных актов, региональных законов, часто противоречащих друг другу и Закону об основах.
2. Низкая собираемость: Уровень налоговой нагрузки на легальный бизнес был экстремально высоким (суммарная нагрузка на прибыль + НДС + соцвзносы > 60-70%), что толкало бизнес в тень. Бюджет не выполнялся.
3. Отсутствие правовой определенности: Налоговые инспекторы трактовали законы произвольно, судебная практика только формировалась.
4. Сложность администрирования: Разные декларации, разные сроки, разные органы для разных налогов.
5. Федеративный дисбаланс: Регионы устанавливали свои льготы по федеральным налогам (что было незаконно, но практиковалось), «война законов».

Часть 1 Налогового кодекса РФ (ФЗ от № 146-ФЗ) была разработана именно как ответ на эти вызовы. В 1997 году шли горячие споры по проекту: введение единого налогового периода, унификация деклараций, отмена прогрессивной шкалы НДФЛ (предлагалась плоская ставка 12-15%, в итоге в НК РФ 1998 г. осталась прогрессивная, плоская 13% пришла только в 2001 г.), введение ЕНВД, упрощенки (УСН появится позже, в 2002 г.).

Социальные взносы (Взносы на обязательное социальное страхование)

В 1997 году они не были налогами (вводились в НК РФ только в Части 2 в 2001 г., а в Ч. 1 НК РФ 1998 г. закреплено, что страховые взносы не являются налогами/сборами).

• Уплачивались в внебюджетные фонды: Пенсионный фонд (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС), ФОМС/ТФОМС (медстрахование).
• Совокупная ставка для работодателя: ~38-39% (ПФР ~28-29%, ФСС ~5.4%, Медстрах ~3.6% + профриск).
• С работника удерживался 1% в ПФР (с 1997 г. введено временно, потом отменено/возвращено).
• Администрирование: Отдельные декларации в каждый фонд, отдельные проверки.

1997 год можно охарактеризовать как финал эры «дикого капитализма» в налогообложении и начало системной реформы.

• Налоговая нагрузка на официальный бизнес была пиковой.
• Доля «серой» экономики достигала по разным оценкам 40-50% ВВП.
• Принятие в первом чтении ГД Части 1 НК РФ (февраль 1997) задало вектор: унификация, снижение ставок (НДС с 20% планировалось снизить до 18%, НДФЛ, сделать плоским), введение специальных режимов для малого бизнеса.
• Кризис 1998 года (дефолт по ГКО) прервал плавный переход, заставив оперативно менять Налоговый кодекс еще до вступления в силу (повысили НДС до 20% с 1999 г., изменили распределение налога на прибыль).

Налоговая система России 1997 года представляла собой сложный, противоречивый и тяжело администрируемый набор законов, унаследованный от начала 90-х. Она характеризовалась высокими номинальными ставками, множеством льгот, прогрессивной шкалой НДФЛ, отсутствием единого кодекса и слабым администрированием. Именно опыт 1997 года — кризис собираемости, схемы уклонения от НДС, «война законов» между центром и регионами — лег в основу концепции Налогового кодекса РФ, принятого в 1998–2000 годах, который кардинально изменил архитектуру налогового права в России.