Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) регулирует не только права и обязанности сторон трудового отношения, но и порядок налогообложения доходов, получаемых в рамках трудовых договоров. В данной статье рассмотрены основные налоги и обязательные взносы, которые удерживаются с заработной платы работника и уплачиваются работодателем, а также особенности специальных налоговых режимов (НПД, ЕСН и др.).

Основные налоги, удерживаемые с доходов физических лиц

• НДФЛ (налог на доходы физических лиц) – ставка 13 % для большинства доходов, 15 % для доходов свыше 5 млн руб. в год (с 2021 г.). Удерживается работодателем из заработной платы и перечисляется в бюджет.
• Страховые взносы (в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования) – начисляются на сумму выплат, облагаемых страховыми взносами, и уплачиваются работодателем. Ставки в 2025‑2026 гг.:
  • ПФР – 22 % (в пределах базы, превышающей которой применяется пониженная ставка 10 %);
  • ФОМС – 5,1 %;
  • ФСС – 2,9 % (включая тариф на профессиональные риски).
• Единый социальный налог (ЕСН) – с 2023 г. фактически отменён для большинства организаций, его функции переданы страховым взносам. В некоторых регионах сохраняются локальные льготы, но в общем случае ЕСН не применяется.

Что платит работодатель за работника?

Согласно ст. 425 НК РФ, работодатель обязан уплачивать страховые взносы за работника независимо от формы трудового договора (трудовой или гражданско‑правовой). При этом:

1. НДФЛ удерживается из заработной платы работника и перечисляется работодателем в налоговый орган;
2. Страховые взносы (ПФР, ФОМС, ФСС) рассчитываются на сумму выплат, подлежащих обложению, и перечисляются в соответствующие фонды;
3. Если работник является индивидуальным предпринимателем (ИП) и работает по трудовому договору, статус ИП не влияет на размер НДФЛ – налог удерживается в общем порядке;
4. При выплате компенсаций за использование личного имущества работника, которые не нормированы законодательно, такие выплаты не облагаються НДФЛ и страховыми взносами; превышение установленных норм подлежит налогообложению.

Налоги при работе по гражданско‑правовому договору (ГПД)

При заключении ГПД работодатель также выступает налоговым агентом:

• НДФЛ удерживается из вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу, по тем же правилам, что и при трудовом договоре;
• Страховые взносы уплачиваются в тех же размерах, что и за работников по ТК РФ (ст. 425 НК РФ);
• Важно помнить о правиле «двухлетнего запрета»: привлечение бывшего работника в качестве самозанятого для выполнения тех же обязанностей ранее чем через два года может привести к переквалификации отношений в трудовые и последующим доначислениям налогов и штрафов.

Специальный налоговый режим для самозанятых (НПД)

С 2019 г. в России действует экспериментальный режим налога на профессиональный доход (НПД), регулируемый Федеральным законом № 422‑ФЗ от . К самозанятым могут относиться:

• фрилансеры (дизайнеры, программисты, копирайтеры, редакторы, переводчики и др.), работающие по заказу без трудового договора;
• репетиторы, няни, водители, курьеры и другие лица, оказывающие услуги физическим лицам;
• иные категории, перечисленные в законе, при условии отсутствия найма сотрудников и превышения годового дохода 2,4 млн руб.

Ставки НПД:

• 4 % при получении дохода от физических лиц;
• 6 % при получении дохода от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Самозанятый самостоятельно формирует чек в приложении «Мой налог» и уплачивает налог в бюджет. Работодатель, привлекающий самозанятого, не удерживает НДФЛ и не платит страховые взносы за такого исполнителя, однако должен соблюдать ограничения, указанные в пункте 3 выше.

Изменения в налогообложении труда в 2025‑2026 гг.

С учётом последних поправок в НК РФ и ТК РФ можно выделить следующие тенденции:

• Повышение порога для применения пониженной ставки страховых взносов в ПФР (с 1,5 млн руб. до 2,0 млн руб. в год) – это снижает нагрузку на работодателей при выплате высоких зарплат;
• Ужесточение контроля за схемой «заработная плата через самозанятых»: налоговые органы активно проверяют обоснованность привлечения самозанятых и могут доначислять НДФЛ и страховые взносы при выявлении трудовых отношений;
• Развитие электронного взаимодействия: все расчёты по НДФЛ и страховым взносам осуществляются через личный кабинет налогоплательщика, что уменьшает вероятность ошибок при заполнении отчётов.

Практический пример расчёта налогов за работника в 2026 г.

Допустим, работник получает официальную зарплату 120 000 руб. в месяц.

Показатель	Сумма, руб.
Гross‑зарплата	120 000
НДФЛ (13 %)	15 600
Страховые взносы ПФР (22 %)	26 400
Страховые взносы ФОМС (5,1 %)	6 120
Страховые взносы ФСС (2,9 %)	3 480
Net‑зарплата на руки	104 400

Примечание: если годовой доход превышает 5 млн руб., ставка НДФЛ на часть дохода свыше этого порога увеличивается до 15 %.

• Налогообложение труда в России основано на удержании НДФЛ и уплате страховых взносов работодателем;
• Специальные режимы (НПД) позволяют оптимизировать налоговую нагрузку для фрилансеров и лиц, оказывающих услуги без трудового договора, но требуют соблюдения ограничений, иначе возможна переквалификация в трудовые отношения;
• Работодатель должен тщательно проверять форму взаимодействия с исполнителем, чтобы избежать рисков доначисления налогов и штрафов;
• Следить за изменениями в законодательстве (поправки к НК РФ и ТК РФ) необходимо минимум раз в квартал, чтобы своевременно корректировать расчётную политику;

Понимание механизмов налогообложения труда помогает как работодателям оптимизировать расходы на персонал, так и работникам планировать свой доход с учётом обязательных выплат. Надеюсь, представленная информация будет полезна при построении кадровой и налоговой стратегии вашей организации.