Увольнение по соглашению сторон (ст. 77 ТК РФ) — один из самых гибких способов прекращения трудового договора. Он позволяет сторонам договориться о сроках, условиях и, что важно, о размере компенсации. Однако финансовая сторона вопроса требует строгого соблюдения налогового законодательства. Ошибки в расчете или удержании налогов чреваты штрафами для работодателя и претензиями ФНС.

В этой статье подробно разберем, какие выплаты подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами, какие лимиты действуют в 2026 году и как правильно оформить расчеты.

Правовая природа выплат при увольнении по соглашению

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ, трудовый договор может быть расторгнут по соглашению сторон. Условия (в т.ч. размер компенсации) фиксируются в соглашении о расторжении трудового договора. Закон не устанавливает минимальный размер такой компенсации (в отличие от сокращения штата, где это 1 оклад), поэтому сумма может быть любой — от нуля до значительных сумм.

С налоговой точки зрения критически важно правильно классифицировать выплаты:

• Заработная плата за отработанное время (оклад, премии, надбавки за вредность и т.д.) — облагается полностью.
• Компенсация за неиспользованный отпуск — облагается полностью (НДФЛ + взносы).
• Выходное пособие / Компенсация по соглашению сторон — имеет особый режим налогообложения (лимиты).
• Материальная помощь, облагается по общим правилам (с лимитом 4 000 руб. в год на НДФЛ, полностью — взносами, если не входит в исключения ст. 422 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): лимит 3-х окладов / 3-х МРОТ

Ключевой нормой является п. 3 ст. 217 НК РФ. Выплаты, получаемые работником в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон (выходное пособие, компенсация), освобождаются от НДФЛ в пределах:

1. Трехкратного размера среднемесячного заработка данного работника (рассчитывается по правилам Постановления Правительства РФ № 922).
2. Трехкратного МРОТ, установленного на момент выплаты (федеральный МРОТ).

Важно: Применяется тот предел, который больше (выгоднее для работника). Налоговая база по НДФЛ формируеться от суммы, превышающей этот лимит.

Пример расчета лимита НДФЛ (2026 год)

Дано: МРОТ 2026 г. = 22 440 руб. (прогноз/актуальный на дату). Средний заработок работника = 80 000 руб.

• Лимит 1 (3 × МРОТ): 22 440 × 3 = 67 320 руб.
• Лимит 2 (3 × Ср. заработок): 80 000 × 3 = 240 000 руб.

Особенности применения лимита:

• Лимит в 3 МРОТ применяется за календарный год. Если работник уже получал не облагаемые выплаты при увольнении от другого работодателя в этом году, он должен предоставить справку 2-НДФЛ или уведомление, чтобы новый работодатель учел остаток лимита.
• Лимит в 3 средних заработка применяется к каждому случаю увольнения отдельно (если не было перерыва в трудовой деятельности менее 1 месяца — нюанс для судебной практики, но по правилам 922 ПП РФ расчет ведется за 12 месяцев до увольнения).
• К компенсации за неиспользованный отпуск лимит НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ, она облагается полностью.

Страховые взносы: лимит 1 875 000 руб. (предел 2026 г.)

Режим страховых взносов регулируеться ст. 422 НК РФ (п. 1.1, п. 29 и др.). В отличие от НДФЛ, здесь действует единый предел на все виды выплат в год.

Правило для компенсации по соглашению сторон:

Суммы выплат, не превышающие 1 875 000 рублей (предел базы по страховым взносам на 2026 год, установлен ФЗ от № 389-ФЗ), подлежат обложению страховыми взносами (30% / 15.1% в зависимости от категории страхователя).

Суммы, превышающие 1 875 000 руб. — НЕ облагаются страховыми взносами (база ограничена пределом).

Критическое отличие от НДФЛ

Для НДФЛ есть «бесплатный» лимит (до 3 зарплат/МРОТ — 0% налога). Для взносов «бесплатного» лимита на выходное пособие НЕТ; Вся компенсация в пределах 1 875 000 руб. годовая база взносится. Только «хвост» сверх лимита освобождает от взносов.

Исключения (не облагаются взносами полностью, ст. 422 НК РФ):

• Выходное пособие при ликвидации организации / сокращении штата (в пределах 3-х окладов / 3-х МРОТ — но по взносам это работает иначе, см. п. 29 ст. 422 НК РФ: суммы в пределах 3-х окладов/МРОТ не облагаются взносами).
• Внимание: При увольнении по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ) льгота п. 29 ст. 422 НК РФ НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ. Компенсация облагается взносами в общем порядке (в пределах предела 1 875 000 руб.).

Сводная таблица налогообложения (2026 год)

Вид выплаты	НДФЛ	Страховые взносы
Зарплата за отработку	Полностью (по шкале 13-22%)	Полностью (в пределах 1 875 000 руб.)
Компенсация за неисп. отпуск	Полностью	Полностью (в пределах 1 875 000 руб.)
Компенсация по соглашению сторон (Выходное пособие)	До max(3×МРОТ; 3×Ср.з.) — 0%. Сверх — по шкале.	Полностью в пределах 1 875 000 руб. Сверх, 0%.
Материальная помощь (общая)	Сверх 4 000 руб. в год	Полностью (в пределах 1 875 000 руб.)

Порядок расчета и удержания (Алгоритм бухгалтера)

1. Определить состав выплат по соглашению: зарплата, компенсация отпуска, выходное пособие, мат. помощь.
2. Рассчитать средний заработок за 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению (Постановление № 922), для определения лимита НДФЛ (3 × средний).
3. Узнать МРОТ на дату выплаты (федеральный, не региональный). Рассчитать 3 × МРОТ.
4. Определить налоговую базу НДФЛ по компенсации: Сумма компенсации − max(3×МРОТ; 3×Ср.заработок). Если отрицательно — база = 0.
5. Учесть лимит 3 МРОТ за год (если работник предоставляет справку о предыдущих выплатах).
6. Рассчитать базу по взносам: Сложить все выплаты (кроме исключенных ст. 422 НК РФ). Ограничить сумму пределом 1 875 000 руб. за год (учесть накопления с начала года).
7. Удержать НДФЛ в день фактической выплаты денежных средств (п. 6 ст. 226 НК РФ).
8. Перечислить взносы не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (для 2026 г. сроки едины).
9. Отразить в отчетности: ЕФС-1 (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ), 6-НДФЛ.

Сроки выплаты и последствия задержки

Согласно ст. 140 ТК РФ, при увольнении по соглашению сторон расчет с работником производится в день прекращения трудового договора (дату указывают в соглашении). Если работник не вышел на работу в этот день, не позднее следующего дня после предъявления требования.

Задержка выплаты влечет:

• Выплату заработной платы за время задержки в среднем дневном заработке за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ).
• Штрафы на должностных лиц (ст. 5.27 КоАП РФ) — до 20 000 руб. за первое нарушение, до 50 000 руб. / дисквалификация за повторное.
• Налоговые риски: ФНС может признать неудержанный НДФЛ (если выплатили позже срока удержания) и начислить пени/штрафы по ст. 123 НК РФ.

Типичные ошибки и риски проверок

Ошибка 1: Применение льготы по взносам (п. 29 ст. 422 НК РФ) к соглашению сторон

Бухгалтеры часто по инерции не начисляют взносы на компенсацию до 3-х окладов, ссылаясь на норму для сокращения штата. Это грубое нарушение. Суды последовательно встают на позицию ФНС: п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ — это не сокращение штата. Взносы начисляются на всю сумму в пределах предела 1 875 000 руб.

Ошибка 2: Неучет лимита 3 МРОТ по НДФЛ за год

Если работник уволился от двух работодателей в 2026 году по соглашению сторон, второй работодатель обязан запросить данные о полученных ранее не облагаемых суммах. Без справки риск начисления НДФЛ на полную сумму компенсации.

Ошибка 3: Маскировка зарплаты под компенсацию

Если ФНС установит, что «компенсация по соглашению» на самом деле является prémя за прошлые периоды или «серой» зарплатой, будут начислены все взносы + НДФЛ + штраф 20-40% (ст. 122 НК РФ) + п. 1 ст. 199 УК РФ (если сумма велика). Соглашение должно выглядеть экономически обоснованно.

Ошибка 4: Неправильный расчет среднего заработка для лимита НДФЛ

Использование «упрощенного» расчета (оклад / 29.3 × отработанные дни) вместо полного расчета по Постановлению № 922 (с учетом премий, отпускных, исключением периодов болезни/отпуска) занижает лимит 3-х зарплат и ведет к переуплате НДФЛ работником (претензии к налоговому агенту).

Оформление документов: чек-лист

• Соглашение о расторжении ТД (2 экз.): дата увольнения, сумма компенсации, порядок расчетов, подписи сторон.
• Приказ (распоряжение) об увольнении по п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ (форма Т-8 или своя).
• Расчетный лист (Т-51/Т-51а) с разнесением по статьям: зарплата, комп. отпуск, комп. соглашению, мат. помощь.
• Справка о среднем заработке (внутренний документ для расчета лимита НДФЛ).
• Уведомление о суммах доходов (если работник просит учесть лимит 3 МРОТ от прошлого работодателя).
• Платежное поручение с указанием КБК НДФЛ и назначения платежа («НДФЛ с доходов физлица…»).
• Запись в трудовой книжке / СТД-Р в день увольнения.

Особенности для отдельных категорий работников

Руководители и главные бухгалтеры

Для них нет ограничений по размеру компенсации в ТК РФ, но налоговые правила те же. Однако ФНС при проверках внимательно смотрит на соотношение компенсации и доходов за год. Аномально высокие выплаты (например, 10-20 годовых окладов) могут быть переквалифицированы в дивиденды (если лицо является учредителем) или скрытую выгоду.

Иностранные граждане (Нерезиденты)

• НДФЛ: Ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Льгота 3 МРОТ / 3 зарплаты НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ (п. 3 ст. 217 НК РФ дает право только налоговым резидентам). Вся компенсация облагается по 30%.
• Взносы: Начисляются по общим правилам (в пределах 1 875 000 руб.), если не действует международный договор (например, с ЕАЭС — взносы платятся в стране пребывания).

Инвалиды (Группа I, II, дети-инвалиды)

Имеют право на налоговый вычет 3 000 / 500 / 1 200 / 12 000 руб. (ст. 218 НК РФ). Вычет предоставляется на совокупный доход за год, включая компенсацию (ту часть, что облагается НДФЛ). Работодатель предоставляет вычет на основании заявления и справки МСЭ.

Увольнение по соглашению сторон с выплатой компенсации — стандартная HR-процедура, но с налоговой точки зрения она требует точности.

Главные выводы для 2026 года:

1. НДФЛ: Есть не облагаемая база — max(3 × МРОТ; 3 × Средний заработок). Лимит 3 МРОТ, накапливаемый за год.
2. Взносы: Льготы на «3 оклада» НЕТ. Вся сумма компенсации входит в базу взносов в пределах годового предела 1 875 000 руб.
3. Сроки: Расчет в день увольнения. НДФЛ удерживаем при выплате. Взносы сдаем к 28-му числу след. месяца.
4. Документы: Соглашение + Приказ + Расчетный лист + Расчет среднего заработка (для НДФЛ).

Грамотный расчет и своевременная отчетность (ЕФС-1, 6-НДФЛ) исключат вопросы со стороны ФНС и ФСС и сохранят деньги компании и нервы бухгалтера.

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормы законодательства (НК РФ, ТК РФ, ФЗ-212) могут меняться. Перед применением рекомендуется сверить актуальность лимитов (МРОТ, Предел базы взносов) и норм на дату совершения операции.