В статье подробно разбираем, кто и сколько платит налогов по каждому варианту на 2024–2026 годы, опираясь на актуальное законодательство и судебную практику․

Классификация исполнителя: от статуса зависят налоги

Прежде чем считать налоги, необходимо определить статус контрагента․ Налоговые органы и суды смотрят на сущность отношений, а не только на название договора․

• Трудовые отношения (ТК РФ): если есть подчинение, режим работы, регулярная зарплата — это трудовой договор․ Налоги платит работодатель как налоговый агент․
• ИП на ОСНО/УСН/Патенте/ЕСХН: платит налоги и взносы самостоятельно․ Заказчик — не налоговый агент (исключения: агентские договоры, отдельные виды услуг)․
• Самозанятый (НПД): платит налог на профессиональный доход (4% / 6%) самостоятельно․ Заказчик не удерживает НДФЛ и не платит взносы․
• Физическое лицо без статуса (НЛФЛ, налоговый резидент / нерезидент): заказчик выступает налоговым агентом, удерживает НДФЛ и платит страховые взносы․

Договор с физическим лицом БЕЗ статуса ИП/НПД (ГПХ)

Это самый «накладной» вариант для заказчика-организации или ИП․ Заказчик становится налоговым агентом по НДФЛ и плательщиком страховых взносов․

НДФЛ (Статья 226 НК РФ)

Сроки удержания и уплаты: НДФЛ удерживается в день фактической выплаты денежных средств (перевода на карту/счет)․ Уплата в бюджет — не позднее следующего дня после выплаты (п․ 6 ст․ 226 НК РФ)․

Страховые взносы (Ст․ 419, 420, 422 НК РФ)

Взносы платит заказчик за свой счет (не удерживаются из вознаграждения исполнителя)․ База — полная сумма вознаграждения по договору (без вычета НДФЛ)․

• Пенсионное страхование (ПФР): 22% (в пределах предельной базы МРОТ * 12 * 22% — 2 759 000 руб․ на 2024 г․, индексируется ежегодно)․ Сверх базы — 10%․
• Медицинское страхование (ОМС): 5,1% (база не ограничена)․
• Социальное страхование (ВНИМ, ОСС): НЕ начисляется по ГПХ с физлицами (только по трудовым договорам и договорам с ИП)․
• Травматизм (ОПВР): Тариф зависит от класса профессионального риска заказчика (от 0,1% до 8,5%)․ Начисляется на полную сумму вознаграждения, база не ограничена․

Налоговые вычеты для исполнителя

Физическое лицо-резидент имеет право на стандартные, социальные, имущественные вычеты (ст․ 218, 219, 220 НК РФ)․ Для получения вычета по ГПХ исполнитель подает декларацию 3-НДФЛ после года и справку 2-НДФЛ от заказчика․ Вычет возвращает часть удержанного 13%․

Договор с самозанятым (НПД) — самый выгодный вариант для бизнеса

С 2019 г․ (эксперимент) и с 2021 г․ (все регионы) физлица могут зарегистрироваться как плательщики НПД․

Условия применения

• Доход не более 2,4 млн руб․ в год․
• Нет наемных работников․
• Деятельность входит в перечень разрешенных (п․ 2 ст․ 419 НК РФ — почти все виды услуг, работ, продажи своих товаров)․
• Нельзя передавать имущество в аренду/лизинг (кроме недвижимости) и продавать подакцизные товары․

Налоги и взносы

Важно: Налог платит сам самозанятый через приложение «Мой налог» до 28 числа следующего месяца (за квартал — до 28 числа месяца, следующего за кварталом)․ Заказчик обязан получить чек (код/QR) от исполнителя для подтверждения расходов по налогу на прибыль (если на ОСНО) или УСН «Доходы-Расходы»․

Риски и судебная практика

Согласно данным КонсультантПлюс и судебной практике (например, решения ФАС по 223-ФЗ), заказчики должны проверять статус НПД на дату оплаты (через сервис ФНС)․ Если самозанятый превысил лимит 2,4 млн или потерял статус — заказчик рискует стать налоговым агентом по НДФЛ и плательщиком взносов rückwirkend (с обратной силой)․

Договор с ИП

Общий принцип: ИП платит налоги и взносы за себя самостоятельно․ Заказчик не является налоговым агентом по НДФЛ и не платит страховые взносы за ИП (исключения см․ ниже)․

Особенности по режимам

• УСН «Доходы» (6%) / «Доходы-Расходы» (15%): ИП платит налог на прибыль/доход + фиксированные взносы за себя (ПФР + ОМС = 49 500 руб․ на 2024 г․ + 1% сверх 300 тыс․ руб․ дохода)․
• Патент (ПСН): Стоимость патента = взносы + налог․ Заказчик не платит ничего сверх счета․
• НПД (ИП может быть самозанятым): Аналогично физлицу-НПД (4%/6%, без взносов заказчика)․
• ЕСХН / ОСНО: Редко для услуг, но возможны․

Исключения: когда заказчик платит за ИП

1. Агентский договор / Комиссия / Доверенность: Если ИП выступает агентом/комиссионером, а заказчик, принципалом, заказчик удерживает НДФЛ и платит взносы с вознаграждения агента (п․ 1 ст․ 226, п․ 1 ст․ 420 НК РФ)․ Пример из практики: суды признавали ИП-водителей такси принципалами, а парки — агентами, наложив на парки обязанности налоговых агентов․
2. Договоры с нерезидентами-ИП: Особого режима нет, общие правила по НДФЛ 30% (если нет ДСДН)․
3. Несоответствие вида деятельности кодам ОКВЭД в ЕГРИП: По позиции Контура и ФНС, если ИП выполняет работы, не входящие в его основные/дополнительные коды ОКВЭД, такие отношения могут быть переквалифицированы в трудовые или отношения с НЛФЛ, что повлечет обязанности заказчика по НДФЛ и взносам․

Специфика закупок по 223-ФЗ и 44-ФЗ

Для госкорпораций и госзаказчиков (223-ФЗ) заключение ГПХ с физлицами (не ИП/НПД) допускается, но с налоговыми последствиями:

• Заказчик — налоговый агент по НДФЛ (13%/30%)․
• Заказчик платит страховые взносы (27,1% + травматизм) за свой счет․
• Критерии оценки участников должны позволять оценивать опыт работы по ГПХ с НПД (пояснения ФАС)․
• Исключения из уплаты взносов возможны только если это прямо предусмотрено Налоговым кодексом (например, выплаты авторам по договорам авторского задания, нет взносов на травматизм, но есть ПФР/ОМС)․

Договор займа / Проценты по займам от физлиц

Отдельная тема, оплата процентов по договору займа (кредита) физлицу․

• Если заемщик — организация/ИП, а кредитор — физлицо (даже НПД): заемщик является налоговым агентом по НДФЛ (13%/30%) при выплате процентов (п․ 1 ст․ 226 НК РФ)․
• Страховые взносы с процентов по займам не начисляются (не относятся к вознаграждению по ГПХ/труду)․
• Судебная практика (упомянутая в источнике): проценты, выплачиваемые обществу физлицу-НПД, подлежат обложению НДФЛ, общество — налоговый агент․ Статус НПД кредитора не освобождает заемщика от удержания НДФЛ․

Отчетность заказчика (Организация/ИП на ОСНО/УСН)

По НДФЛ (если исполнитель — НЛФЛ)

• 6-НДФЛ: Сдается ежеквартально (до последнего числа месяца, следующего за кварталом)․ В разделе 2 отражаются удержанные суммы․
• Справка 2-НДФЛ: Выдается исполнителю до 28 февраля следующего года․ С 2024 г․ сдача в ФНС справок 2-НДФЛ по физлицам не требуется (данные берутся из 6-НДФЛ), но выдача на руки исполнителю обязательна․

По страховым взносам (ЕФС-1)

• Сдается ежемесячно (до 25 числа следующего месяца)․
• Отражаются начисленные взносы ПФР, ОМС, ОПВР по каждому исполнителю-физлицу (НЛФЛ)․
• По НПД и ИП (не агентам) ЕФС-1 не сдается․

Уведомление о суммах удержанного НДФЛ

С 2023 г․ введено обязательное уведомление (до 25 числа месяца, следующего за тем, в котором удерживали НДФЛ)․ Не сдается, если НДФЛ удержан и переведен в срок (до 28 числа текущего месяца), тогда достаточно 6-НДФЛ․ Но безопаснее сдавать уведомление всегда при удержании․

Чек-лист: как оформить договор правильно и безопасно

1. Проверьте статус контрагента на дату заключения договора и на дату каждой оплаты (сервис ФНС «Статус плательщика НПД», ЕГРИП/ЕГРЮЛ)․ Сохраните скриншоты/выписки․
2. Пропишите в договоре:
   • Предмет (работу/услугу/результат) максимально конкретно․
   • Ответственность исполнителя за уплату своих налогов (для ИП/НПД)․
   • Обязательство исполнителя уведомить заказчика об изменении статуса (потере НПД, закрытии ИП)․
   • Порядок передачи акта/чека (для НПД — обязательно получение чека в приложении)․
3. Избегайте признаков трудовых отношений: нет графика работы, нет подчиненности, нет регулярных фиксированных выплат «за оклад», исполнитель использует свои инструменты/место работы․
4. Для НПД: Обязательно получайте чек (QR-код/ссылку) перед оплатой или одновременно․ Без чека расход не подтвержден, а риск переквалификации в ГПХ с НЛФЛ растет․
5. Для ИП: Проверяйте соответствие вида работ кодам ОКВЭД в ЕГРИП․

Сводная таблица налоговой нагрузки заказчика (Организация/ИП) на 2024–2026 гг․

* За исключением случаев агентских договоров и несоответствия ОКВЭД․

Актуальные изменения и тренды 2024–2026 гг․

• Повышение предельной базы ПФР: Ежегодный рост лимита (2,759 млн в 2024 г․, прогноз ~3,0+ млн в 2025 г․) увеличивает нагрузку на высокие гонорары по ГПХ с НЛФЛ․
• Цифровизация контроля: ФНС автоматически сопоставляет данные 6-НДФЛ, ЕФС-1, чеков НПД и счетов на оплату․ Расхождения вызывают камеральные проверки и запросы разъяснений․
• Борьба с «обнажением» зарплат: Переквалификация ГПХ в трудовые договоры остается приоритетом профсоюзов и ГИТ․ Суды смотрят на системность, подчинение, предоставление инструментов․
• НПД для ИП: Популяризация перехода ИП на НПД (если доход < 2,4 млн) снимает с заказчика головную боль с взносами и отчетностью․
• Единый налоговый счет (ЕНС) и ЕНП: Все платежи (НДФЛ, взносы) перечисляются единым платежом по КБК, списание происходит по приоритетам․ Важно следить за балансом ЕНС, чтобы не было просрочки по НДФЛ из-за «заедания» денег на взносах․

Выбор формы сотрудничества с физическим лицом — это баланс между стоимостью труда, административной нагрузкой и налоговыми рисками․

• Для разовых/небольших работ (до 2,4 млн/год): Идеально подходит НПД (самозанятость)․ Минимальные налоги (4-6%), ноль отчетности и взносов заказчика․
• Для системной работы, высоких доходов, нужды в вычетах/пенсии исполнителя: Выгоден ИП на УСН/Патенте․ Заказчик платит только счет․
• ГПХ с обычным физлицом (НЛФЛ): Дорого для заказчика (+~30-35% к стоимости), сложная отчетность, высокие риски проверок․ Применять только если нет альтернативы (исполнитель не хочет/не может оформить НПД/ИП)․

Рекомендация: Перед заключением договора проведите аудит статуса контрагента, зафиксируйте его в договоре и настройте процесс получения подтверждающих документов (чеки НПД, выписки ЕГРИП, акты приема-передачи)․ Это сэкономит значительные средства при налоговой проверке․

Статья подготовлена на основе НК РФ, Федерального закона № 212-ФЗ, Федерального закона № 422-ФЗ (НПД), судебной практики и разъяснений ФНС России (КонсультантПлюс, ГАРАНТ, Контур) на октябрь 2026 года․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультация с профессиональным налоговым консультантом или юристом․