Хозяйственный способ (хозспособ) строительства — это вариант выполнения строительно-монтажных работ (СМР) за счет собственных ресурсов организации: собственных рабочих, техники, материалов и управления, без привлечения генерального подрядчика. На 2024–2026 годы данный способ остает популярным для снижения затрат, однако он накладывает специфические обязательства по налоговому и бухгалтерскому учету. В статье разберем все ключевые налоги, взносы и нюансы оформления.

Бухгалтерский учет затрат: формирование первоначальной стоимости

При хозспособе все затраты накапливаются на счете 08 «Вложения во основные средства» (субсчет «Строительство объектов»). Кредитом соответствующих счетов отражаются списанные ресурсы:

• Дебет 08 — Кредит 02, износ основных средств, используемых в строительстве (техника, инструмент);
• Дебет 08 — Кредит 10 — списание материалов (кирпич, цемент, арматура и т.д.);
• Дебет 08 — Кредит 12 / 13 — списание малоценки (МЦБП) и их износ;
• Дебет 08 — Кредит 23, затраты вспомогательных производств (свои бетонные заводы, столярки и пр.);
• Дебет 08 — Кредит 60 — оплата поставщикам материалов, аренде техники, сторонним подрядчикам (при смешанном способе);
• Дебет 08 — Кредит 69 — страховые взносы на зарплату строителей;
• Дебет 08 — Кредит 70 — начисленная заработная плата рабочим, прорабатывающим на объекте.

Важно: После ввода объекта в эксплуатацию накопленная стоимость со счета 08 переводится на счет 01 (ОС) или 03 (МОС) в зависимости от порога капитализации (с 2025 г. — 100 000 руб. для ОС, до 100 000 руб. — МОС/МЦБП).

Налог на прибыль: учет расходов и статья 236 НК РФ

Для организаций на ОСНО затраты по хозспособу включаются в состав расходов на производство и реализацию (ст. 254, 255 НК РФ) по мере списания амортизации готового объекта. Прямого списания затрат на строительство в текущем периоде не происходит — они капитализируются.

Ключевой момент содержится в п. 3 ст. 236 НК РФ: расходы, которые не учтены при расчете налога на прибыль (например, недокументированные или неэкономически обоснованные), не облагаются страховыми взносами (ранее ЕСН). Это означает, что если налоговый орган откажет в учете части затрат по налогу на прибыль, базу для взносов по этим суммам уменьшать не нужно — они просто не формируют налоговый вычет по амортизации в будущем.

НДС: особенности для плательщиков ОСНО и УСН

Организации на ОСНО

При хозспособе НДС вычитается стандартным порядком по приобретенным материалам, аренде техники, оплате подрядчиков (если смешанный способ) — на основании счетов-фактур и УПД. Внутренние перемещения (свои материалы, зарплата, износ ОС) НДС не несут, так как это не реализация.

Организации и ИП на УСН (доходы минус расходы)

С введением обязательной регистрации по НДС для УСН (при превышении порога доходов 60 млн руб. с 2025 г.) появились нюансы. При хозспособе в налоговую базу по НДС не включаются затраты на собственное строительство (это не реализация). Однако:

• НДС с приобретенных ценностей (материалы, услуги подрядчиков) вычитается при наличии оснований (ст. 171–172 НК РФ);
• В декларации по НДС затраты хозспособа не отражаются в разделе «СМР для собственных нужд» (это касается подрядного способа).

Налоговый вычет по СМР для собственных нужд (строка 140)

Данная строка в декларации по НДС актуальна преимущественно для подрядного способа (когда подрядчик строит для заказчика). При чистом хозспособе строка 140 «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету» не заполняется, так как нет реализации СМР. Вычет формируется по входящим счетам-фактурам на покупки.

Страховые взносы и НДФЛ по персоналу: 2025–2026 годы

Работодатель, строящий хозспособом, выступает налоговым агентом по НДФЛ и плательщиком страховых взносов за своих сотрудников.

Ставки страховых взносов в 2025–2026 гг.:

1. Пенсионный фонд (ПФР): 22% (в пределах МРОТ — 0%, сверх МРОТ до предельной базы — 22%, сверх базы — 10%).
2. ФОМС: 5,1%.
3. ФСС (взносы на травматизм): от 0,2% до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска (для строительства — высокие тарифы, часто 1,8%–6,3% и выше).

НДФЛ: Удерживается 13% (резиденты) или 30% (нерезиденты) с начисленной зарплаты. С 2025 г. действует шкала прогрессивной шкалы для доходов свыше 5 млн руб. в год (15%, 18%, 20%, 22%).

ГПХ (Гражданско-правовые договоры) при хозспособе

Если привлекаются физлица по ГПХ (договоры подряда, возмездного оказания услуг) для отдельных этапов (смешанный способ):

• НДФЛ: 13% / 30% (уплачивает заказчик-агент);
• Страховые взносы: 30% (ПФР + ФОМС) + 0,2–8,5% (травматизм), если подрядчик — физлицо, не являющееся ИП/самозанятым (п. 1 ст. 425 НК РФ). Если подрядчик — ИП на УСН/ПСН или самозанятый, взносы заказчик не платит.

Налог на имущество: организаций и физических лиц

Налог на имущество организаций

Объект, построенный хозспособом, после ввода в эксплуатацию и постановки на учет (счет 01) становится объектом налогообложения:

• Кадастровая стоимость — для объектов, в перечень которых входит в Кад. перечень (ТЦ, офисы, нежилые помещения и др.);
• Средняя годовая овая (балансовая) стоимость — для остальных ОС (производственные цеха, склады, инженерные сети).

Ставка определяется региональным законом (макс. 2,2%). Льготы возможны на новые объекты (инвестиционные налоговые льготы, СТОСЭР и др.).

Налог на имущество физических лиц (хозпостройки на участках ИЖС/ЛПХ/СНТ)

Согласно разъяснениям ФНС и Минфина:

• Облагаются капитальные строительные сооружения (гаражи, бани, сараи, дома), закрепленные за землей, имеющие фундамент.
• Не облагаются: некапитальные постройки (навесы, теплицы без фундамента, туалеты-пестики), а также объекты площади до 50 кв. м на участках ИЖС/ЛПХ/СНТ (льгота по ст. 407 НК РФ — один объект в собственности).
• Если объект не в ЕГРН (не зарегистрирован в кадастре), налоговая может выявить его по спутниковым снимкам или обходам. Налог будет начислен за прошедшие периоды (до 3 лет) с момента окончания строительства (по акту приемки или факту ввода в эксплуатацию).

Оформление работ хозспособом: пакет документов 2024–2026

Хотя единых обязательных форм (кроме первички) с 2013 г. нет, для подтверждения затрат перед налоговой и для ввода в эксплуатацию необходим пакет:

1. Распоряжение/Приказ о строительстве хозспособом с назначением ответственных лиц.
2. Проектная документация (ПД, ППР) — утвержденная в установленном порядке (ГЭ, негосударственная экспертиза).
3. Разрешение на строительство (для капитальных объектов) или уведомление (для ИЖС/гаражей/малых объектов).
4. Сметный расчет (калькуляция) — основа для планирования затрат и списания материалов/зарплаты.
5. Журнал работ (КС-6 / КС-6а) — учет выполненных объемов по видам работ.
6. Акт приемки-сдачи выполненных работ (КС-2 / КС-3 / КС-11) — подписывается заказчиком (руководителем орга) и техническим заказчиком/прорабом; Форма КС-3а (Справка о стоимости) — обязательна для передачи данных в бухгалтерию для капитализации на счете 08.
7. Акт технической инвентаризации / Технический план — для кадастровой регистрации (готовит кадастровый инженер).
8. Акт ввода в эксплуатацию (с 2022 г. — уведомление о завершении строительства + согласие комиссии/Мосгосэкспертизы для сложных объектов).

Аттестат заказчика: Для хозспособа аттестат соответствия на выполнение функций заказчика не требуется (в отличие от подрядного способа, где заказчик нанимает подрядчика). Организация выступает застройщиком-заказчиком одновременно.

Смешанный способ и временные сооружения

Частая практика — смешанный способ: основные объемы делает свой персонал (хозспособ), сложные этапы (фундамент, кровля, инженерные сети) — привлеченные подрядчики.

• По подрядчикам оформляются договоры подряда, акты КС-2/КС-3, счета-фактуры.
• Затраты на подрядчиков: Дт 08, Кт 60.
• НДС по счетам подрядчиков вычитается.

Временные сооружения (павильоны, будки, склады на стройплощадке):

• Если срок службы менее 12 месяцев и они не закреплены за землей (нет фундамента), это МЦБП или расходы будущих периодов (счет 97), НДС вычитается сразу, имущественный налог не платится.
• Если признаны капитальными — учитываются как ОС, облагаются имущественным налогом.

Чек-лист рисков при проверке ФНС

Риск	Последствие	Профилактика
Отсутствие сметы/калькуляции	Отказ в учете затрат по налогу на прибыль, начисление НДС/взносов на «недокументированные» суммы	Утвердить смету приказом до начала работ
Списание материалов без лимитных карточек/накладных (М-29, М-7)	Невозможность подтвердить списание на конкретный объект	Внедрить строгий складской учет, привязку к объекту (субконто)
Зарплата «в конверте» или неполное начисление взносов	Доначисление НДФЛ, взносов, пени, штрафы ст. 122 НК РФ	Полное начисление по табелям (Т-12/Т-13), выплата через банк
Объект не введен в эксплуатацию, но используется	Налог на имущество исчисляется с момента фактического использования (п. 4 ст. 379 НК РФ)	Своевременно оформить уведомление о завершении стр-ва и регистрацию в ЕГРН
Привлечение подрядчиков без проверки надежности (ст. 54.1 НК РФ)	Отказ в вычете НДС и расходах по налогу на прибыль	Проверка контрагентов, сохранение скринов ЕГРЮЛ/ФНС на дату договора

Хозяйственный способ строительства в 2024–2026 годах остается эффективным инструментом оптимизации затрат, но требует безупречного документооборота. Главные плюсы — отсутствие наценки подрядчика (15–30%) и полный контроль качества. Главные риски — высокая ответственность за учет затрат (материалы, зарплата, взносы), необходимость самостоятельно обеспечивать экспертизу проекта и прохождение госэкспертизы (для сложных объектов), а также корректная регистрация объекта для целей налога на имущество.

Рекомендуется завести отдельное субконто по объекту на счете 08, вести журнал работ (КС-6) ежедневно и ежемесячно сверять накопленную стоимость со сметой. При смешанном способе, тщательно отбирать подрядчиков с учетом рисков ст. 54.1 НК РФ.

---

Статья подготовлена на основании действующего на г. Налогового кодекса РФ, ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», разъяснений ФНС России и Минфина России. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретной ситуации обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту;